出售股權(quán)合并報(bào)表分錄的寫法與案例

同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，按享有資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目;為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

案例

20×7年1月1日，甲公司支付600萬(wàn)元取得100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，有商譽(yù)100萬(wàn)元。20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元，其中按購(gòu)買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。

20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽?0×9年1月8日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。甲公司在其個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理分別如下：

(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

①確認(rèn)部分股權(quán)投資處置收益

借：銀行存款 4 800 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 600 000(6 000 000×60%)

投資收益 1 200 000

②對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000

貸：盈余公積 20 000(500 000×40%×10%)

利潤(rùn)分配 180 000(500 000×40%×90%)

資本公積 100 000(250 000×40%)

經(jīng)上述調(diào)整后，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為270(600×40%+30)萬(wàn)元。

出售股權(quán)合并報(bào)表分錄的寫法與案例為會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，不是所有的問(wèn)題都值得我們?nèi)セㄐ乃迹行┲灰挥绊懳覀兊墓ぷ?，我們可以放在一邊，而有些是急需解決的，就不要放過(guò)。