匯率變動(dòng)損益的企業(yè)所得稅的處理方法是什么

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2007]80號(hào))第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

可以看出，財(cái)稅[2007]80號(hào)與新條例的規(guī)定是不沖突的，也就是說，只有公允價(jià)值變動(dòng)損益在實(shí)際處置或結(jié)算非貨幣性資產(chǎn)時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而匯兌收益是要計(jì)入當(dāng)期企業(yè)所得稅收入總額征稅的。

匯兌差額產(chǎn)生的原因

匯兌差額產(chǎn)生的根本原因在于兩個(gè)方面：一個(gè)是匯率的變動(dòng)。我國不是實(shí)行的固定匯率制，而是實(shí)行的有管理的浮動(dòng)匯率，因此人民幣對(duì)外幣的匯率是有變動(dòng)的。比如人民幣對(duì)美元的匯率就不斷的升值。二是會(huì)計(jì)核算方法。根據(jù)我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣。而這些項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率與當(dāng)初的即期匯率不一致時(shí)，就產(chǎn)生了匯兌差額。

匯率變動(dòng)損益的企業(yè)所得稅如何處理為會(huì)計(jì)學(xué)堂整理，處理的意見自然來自于政策文件，有些情況不是那么清楚，但我們可以找到處理的突破口，本文僅做參考。