非貨幣性資產交換的成本怎么確認

《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》解決了以非貨幣性資產交換方式換人換出資產成本確定和損益確認問題。其核心的變化是判斷交換是否具有商業(yè)實質且同時引入“公允價值”的計量模式，針對不同情況提出了相應的成本確認規(guī)范。

非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產占換入資產公允價值(或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例，或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值(或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產交換，適用非貨幣性資產交換準則;高于25%(含25%)的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關會計準則。

非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。

一、換入單項非貨幣性資產交換分析

(一)具有商業(yè)實質的單項非貨幣性資產交換

非貨幣性資產交換同時滿足“該項交易具有商業(yè)實質，換出資產的公允價值均能可靠計量”兩個條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。此時應以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。若未發(fā)生補價：換人資產的成本=換出(換人)資產的公允價值+(本方換出資產，下同)應支付相關稅費。發(fā)生補價的，應分別情況進行處理。支付補價的，換入資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，計入當期損益;換入資產的成本=[換出(換入)資產的公允價值+支付補價]+(本方換出資產，下同)應支付的相關稅費。收到補價的，換人資產成本加收到的補價之和與換出資產賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額應計入當期損益;換入資產的成本=[換出(換入)資產的公允價值一收到的補價+(本方換出資產，下同)應支付的相關稅費。

(二)不具有商業(yè)實質的單項非貨幣性資產交換

若未發(fā)生補價，換人資產的成本=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費(不確認損益)。發(fā)生補價的，應分別下列情況處理。支付補價的，應以換出資產的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益;換入資產的成本=換出資產的賬面價值+(支付補價)+應支付的相關稅費。收到補價的，應當以換出資產的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，不確認損益;換人資產的成本=(換出資產的賬面價值一支付的補價)+應支付的相關稅費。

二、換出單項非貨幣性資產交換分析

(一)具有商業(yè)實質的單項非貨幣性資產交換

若未發(fā)生補價：換出(入)資產的公允價值一換出資產的價值≥計入當期損益。發(fā)生補價：支付補價的，{[換出(換入)資產的公允價值+支付的補價]+應支付的相關稅費}-(換出資產賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費)≥計入當期損益;[換出(換入)資產的公允價值一換出資產賬面價值]≥計入當期損益。收到補價的，{[換出(換入)資產的公允價值-收到的補價+應支付相關稅費]+收到的補價}-(換出資產賬面價值+應支付相關稅費)≥計入當期損益。

(二)不具有商業(yè)實質的單項非貨幣性資產交換

應以換出資產賬面價值和應支付的相關稅費作為換人資產的成本，不確認損益。若未發(fā)生補價，不確認損益。發(fā)生補價，支付補價或收到補價，也均不確認損益。

三、多項非貨幣性資產交換

(一)換入多項非貨幣性資產的成本確認

在確定各項資產的成本時，會計上明確了如何“對換入資產的成本總額進行分配”(換人分具有商業(yè)實質和不具有商業(yè)實質兩種情況)。非貨幣性資產交換同時換人多項資產的，在確定各項換入資產的成本時，應分下列情況處理：

(1)非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠的計量，應當按照換人各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。

(2)非貨幣性資產不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換人各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換人資產的成本。

(二)換出多項非貨幣性資產的成本確認

換出資產為存貨的，應作為銷售處理。按收入準則的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產的公允價值和換出資產賬面價值的差額，計人投資收益。可供出售金融資產原在資本公積中確認的前期公允價值變動，也應當一并轉入投資收益。

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