合并報(bào)表中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷怎么處理

隨著國有企業(yè)股份化、集團(tuán)化趨勢(shì)的日益凸顯，企業(yè)合并現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表成為投資者了解財(cái)務(wù)狀況、規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績的直接途徑。因此，企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的在于反映和報(bào)告在其共同控制之下的一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總括情況，以便滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)該經(jīng)濟(jì)實(shí)體的會(huì)計(jì)信息的需求。而編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，主要是與內(nèi)部交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如：母子公司之間的投資業(yè)務(wù)、購銷業(yè)務(wù)、計(jì)提減值準(zhǔn)備等需要抵銷。

在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上，若母公司將存貨銷售給子公司，子公司形成了固定資產(chǎn)，那么子公司期末的這項(xiàng)固定資產(chǎn)有可能計(jì)提了減值準(zhǔn)備。而固定資產(chǎn)的價(jià)值通常不會(huì)因?yàn)榇娣诺牡攸c(diǎn)不同而發(fā)生變化。因此，子公司對(duì)持有的固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時(shí)，所確定的可收回金額也就是從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度所確定的可收回金額。但從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)看，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值一般不等于子公司的賬面價(jià)值，因而個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上所計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也往往不等于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在編制合并工作底稿時(shí)應(yīng)該進(jìn)行分析，確定應(yīng)該調(diào)整和抵銷的金額。減值準(zhǔn)備是否應(yīng)該抵銷或補(bǔ)提，需要根據(jù)內(nèi)部交易是產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤還是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損，以及從企業(yè)集團(tuán)看固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰高孰低的不同情況分別確定。

案例

某集團(tuán)內(nèi)母公司2008年12月出售一臺(tái)全新設(shè)備給其子公司，售價(jià)為120萬元，成本為96萬元。子公司購入后作管理用固定資產(chǎn)，使用年限為3年，不考慮凈殘值，采用直線法計(jì)提折舊(與稅法規(guī)定一致)。2009年12月31日經(jīng)減值測試，設(shè)備發(fā)生減值，其預(yù)計(jì)可收回金額為6837元。2011年12月設(shè)備報(bào)廢，清理費(fèi)用2000元。兩公司所得稅率為25%，不考慮其他因素。2009年母公司在編制合并報(bào)表時(shí)：

(1)抵銷交易產(chǎn)生的內(nèi)部利潤24萬元(120-96)

借：未分配利潤——年初 　　　　　　　　240000

貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　 240000

(2)抵銷當(dāng)年計(jì)提折舊包含的內(nèi)部利潤8萬元(120/3-96/3)

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 　　　　　　　　80000

貸：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　80000

(3)抵銷個(gè)別報(bào)表多提的減值準(zhǔn)備：個(gè)別報(bào)表計(jì)提的減值準(zhǔn)備為12萬元[(120-40)-68]，但該設(shè)備的可收回金額68萬元卻高于合并報(bào)表按原始成本計(jì)算的賬面價(jià)值64萬元(96-32)，對(duì)合并整體來說沒有發(fā)生減值，所以在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將個(gè)別報(bào)表計(jì)提的減值準(zhǔn)備全部予以抵銷。

借：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 　　　　　　　120000

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 120000

(4)應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為3萬元{[(120-40)-(120-40-12)]×25%};合并報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為4萬元{[(120-40)-(96-32)]×25%};應(yīng)補(bǔ)充確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為1萬元(4-3)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　　10000

貸：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　10000

如果上例中設(shè)備在期末的預(yù)計(jì)可收回金額為6037元，在這種情況下，合并抵銷的金額應(yīng)為個(gè)別報(bào)表計(jì)提的減值準(zhǔn)備20萬元與合并報(bào)表應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備4萬元的差額16萬元。另外，由于合并報(bào)表抵銷減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值與個(gè)別報(bào)表的賬面價(jià)值相等，個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額就是合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的金額，不需抵銷。

在固定資產(chǎn)連續(xù)使用年度，子公司的個(gè)別報(bào)表應(yīng)根據(jù)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值重新計(jì)算折舊額，因此，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，要重新計(jì)算應(yīng)抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤及遞延所得稅資產(chǎn)，并進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。

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