非同一控制下企業(yè)的成本核算

概念：非同一控制下的企業(yè)合并指合并各方，合并前后，不受同一方或相同多方控制。一般是兩個獨立企業(yè)之間發(fā)生。因此屬于或相當(dāng)于購買一項資產(chǎn)，因此采用購買法。取得控制權(quán)的一方為購買方。因此合并日會計處理以購買方為主體。

購買日的會計處理：

一、購買方支付的企業(yè)合并成本的確定：

1、一次交易實現(xiàn)合并，合并成本為付出資產(chǎn)、承擔(dān)負債或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值+審計評估等直接費用(成本法)

2、多次交易實現(xiàn)合并，合并成本為每一單項交易的成本之和。主要步驟

首先：將原持有的對被購買方的投資帳面價值，調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本。即把權(quán)益法下因投資收益增加的長期股權(quán)投資，沖回，還原成成本法核算的狀態(tài)。

注意：是在購買方個別帳表中調(diào)整處理。(按原來確認投資收益的分錄原數(shù)沖回)，目的，就是按成本法在購買方準(zhǔn)確體現(xiàn)購買成本(分錄1)

貸：長期股權(quán)投資

借：盈余公積

借：未分配利潤

其次：確定合并成本。有兩部分：一部分是購買方個別賬表里的體現(xiàn)的各次實際的交易成本之和;一部分是在合并報表，在合并分錄處理的，即所謂：被購買方，在購買日，與原交易日之間，可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動，相對于原持股比例的部分，屬于被購買方在交易日至購買日之間實現(xiàn)的損益部分，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。相當(dāng)于并表采用權(quán)益法，即把成本法過度到權(quán)益法，簡單概括就是調(diào)投資成本、定合并商譽、調(diào)資產(chǎn)增值部分。合并分錄(分錄2)

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積

貸：未分配利潤

貸：資本公積等

經(jīng)過個別和合并的分錄處理，合并成本就確定下來。這才是計算商譽的基礎(chǔ)。

二、確定合并商譽。有兩種算法：

1、分步計算的：就是比較每一單項交易的成本與交易時、應(yīng)享有的被投資單位、可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其差額作為每一單項交易的商譽，按此算法，確認各單項交易商譽，并將其累加，作為合并商譽。注意：商譽最終體現(xiàn)在合并報表中。

2、綜合計算的：用個別報表的長期股權(quán)投資加合并分錄調(diào)整的長期股權(quán)投資(分錄2)-擁有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額;

注意比較關(guān)系：購買方支付的企業(yè)合并成本與被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額的處理：成本大于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，為合并中取得的商譽;小于可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額，做合并當(dāng)期損益，記入營業(yè)外收入;

注意購買日要編制合并并資產(chǎn)負債表，反映購買日能夠控制的經(jīng)濟資源情況;(分錄3)

借：所有者權(quán)益各項(被購買方賬面)

借：商譽(上面計算的)

貸：長期股權(quán)投資(合并成本)

貸：少數(shù)股東權(quán)益

非同一控制下的企業(yè)合并如何確認無形資產(chǎn)

非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進行初始確認時，應(yīng)當(dāng)對被購買方擁有的但在其財務(wù)報表中未確認的無形資產(chǎn)進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)：

(一)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利;

(二)能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。 　　

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價值及其公允價值的確定方法。

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