非同一控制下企業(yè)的成本核算

概念：非同一控制下的企業(yè)合并指合并各方，合并前后，不受同一方或相同多方控制。一般是兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)之間發(fā)生。因此屬于或相當(dāng)于購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)資產(chǎn)，因此采用購(gòu)買(mǎi)法。取得控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方。因此合并日會(huì)計(jì)處理以購(gòu)買(mǎi)方為主體。

購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理：

一、購(gòu)買(mǎi)方支付的企業(yè)合并成本的確定：

1、一次交易實(shí)現(xiàn)合并，合并成本為付出資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值+審計(jì)評(píng)估等直接費(fèi)用(成本法)

2、多次交易實(shí)現(xiàn)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和。主要步驟

首先：將原持有的對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的投資帳面價(jià)值，調(diào)整恢復(fù)至最初取得成本。即把權(quán)益法下因投資收益增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，沖回，還原成成本法核算的狀態(tài)。

注意：是在購(gòu)買(mǎi)方個(gè)別帳表中調(diào)整處理。(按原來(lái)確認(rèn)投資收益的分錄原數(shù)沖回)，目的，就是按成本法在購(gòu)買(mǎi)方準(zhǔn)確體現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)成本(分錄1)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：盈余公積

借：未分配利潤(rùn)

其次：確定合并成本。有兩部分：一部分是購(gòu)買(mǎi)方個(gè)別賬表里的體現(xiàn)的各次實(shí)際的交易成本之和;一部分是在合并報(bào)表，在合并分錄處理的，即所謂：被購(gòu)買(mǎi)方，在購(gòu)買(mǎi)日，與原交易日之間，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相對(duì)于原持股比例的部分，屬于被購(gòu)買(mǎi)方在交易日至購(gòu)買(mǎi)日之間實(shí)現(xiàn)的損益部分，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。相當(dāng)于并表采用權(quán)益法，即把成本法過(guò)度到權(quán)益法，簡(jiǎn)單概括就是調(diào)投資成本、定合并商譽(yù)、調(diào)資產(chǎn)增值部分。合并分錄(分錄2)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積

貸：未分配利潤(rùn)

貸：資本公積等

經(jīng)過(guò)個(gè)別和合并的分錄處理，合并成本就確定下來(lái)。這才是計(jì)算商譽(yù)的基礎(chǔ)。

二、確定合并商譽(yù)。有兩種算法：

1、分步計(jì)算的：就是比較每一單項(xiàng)交易的成本與交易時(shí)、應(yīng)享有的被投資單位、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其差額作為每一單項(xiàng)交易的商譽(yù)，按此算法，確認(rèn)各單項(xiàng)交易商譽(yù)，并將其累加，作為合并商譽(yù)。注意：商譽(yù)最終體現(xiàn)在合并報(bào)表中。

2、綜合計(jì)算的：用個(gè)別報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資加合并分錄調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資(分錄2)-擁有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額;

注意比較關(guān)系：購(gòu)買(mǎi)方支付的企業(yè)合并成本與被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間差額的處理：成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，為合并中取得的商譽(yù);小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額，做合并當(dāng)期損益，記入營(yíng)業(yè)外收入;

注意購(gòu)買(mǎi)日要編制合并并資產(chǎn)負(fù)債表，反映購(gòu)買(mǎi)日能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況;(分錄3)

借：所有者權(quán)益各項(xiàng)(被購(gòu)買(mǎi)方賬面)

借：商譽(yù)(上面計(jì)算的)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(合并成本)

貸：少數(shù)股東權(quán)益

非同一控制下的企業(yè)合并如何確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)

非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿(mǎn)足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

(一)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利;

(二)能夠從被購(gòu)買(mǎi)方中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。 　　

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值及其公允價(jià)值的確定方法。

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