在國(guó)外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)收入怎么確認(rèn)?

一、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]125號(hào))

第十一條規(guī)定：“企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的納稅年

度與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國(guó)納稅年度當(dāng)年度相對(duì)應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國(guó)有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。

企業(yè)取得上款以外的境外所得實(shí)際繳納或間接負(fù)擔(dān)的境外所得稅，應(yīng)在該項(xiàng)境外所得實(shí)現(xiàn)日所在的我國(guó)對(duì)應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計(jì)算抵免?！?/p>

二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(2010年第1號(hào))規(guī)定：“企業(yè)就其在境外設(shè)立的不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)每一納稅年度的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得總額時(shí)，如果分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)納稅年度的規(guī)定與我國(guó)規(guī)定的納稅年度不一致的，在確定該分支機(jī)構(gòu)境外某一年度的稅額如何對(duì)應(yīng)我國(guó)納稅年度進(jìn)行抵免時(shí)，境外分支機(jī)構(gòu)按所在國(guó)規(guī)定計(jì)算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅年度與其境內(nèi)總機(jī)構(gòu)納稅年度相對(duì)應(yīng)的納稅年度，應(yīng)為該境外分支機(jī)構(gòu)所在國(guó)納稅年度結(jié)束日所在的我國(guó)納稅年度。

企業(yè)取得境外股息所得實(shí)現(xiàn)日為被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期，不論該利潤(rùn)分配是否包括以前年度未分配利潤(rùn)，均應(yīng)作為該股息所得實(shí)現(xiàn)日所在的我國(guó)納稅年度所得計(jì)算抵免?！?/p>

國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)與子公司所得稅處理有什么不同?

一、跨境分支機(jī)構(gòu)的處理要點(diǎn)

跨境分支機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)屬于統(tǒng)一法律責(zé)任主體，分支機(jī)構(gòu)從屬于總機(jī)構(gòu)。在對(duì)外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生中除有特殊規(guī)定外，由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)對(duì)外法律責(zé)任，也即在沒(méi)有明確的法律規(guī)定授權(quán)的情形下，分支機(jī)構(gòu)不得進(jìn)行需要承擔(dān)法律主體責(zé)任的行為(如無(wú)授權(quán)獨(dú)立簽訂協(xié)議等)。

國(guó)內(nèi)總分機(jī)構(gòu)可以匯總納稅，也可以獨(dú)立核算，但是，跨境分支機(jī)構(gòu)有所不同，正常情況下境外分支機(jī)構(gòu)取得的所得，境外當(dāng)?shù)囟悇?wù)有依據(jù)該地與我國(guó)的稅收協(xié)定或者當(dāng)?shù)囟愂辗缮陥?bào)納稅的義務(wù)，同時(shí)作沒(méi)有獨(dú)立法律主體的分支機(jī)構(gòu)，不具有獨(dú)立納稅地位。因此，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]125號(hào))規(guī)定，國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，準(zhǔn)確計(jì)算并確定當(dāng)期實(shí)際可抵免的境外所得稅稅額和抵免限額(根據(jù)雙方稅收協(xié)定等規(guī)定確定)，并計(jì)算申報(bào)國(guó)內(nèi)企業(yè)的企業(yè)所得稅。

簡(jiǎn)而言之，國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)取得的境外所得，無(wú)論是否匯回國(guó)內(nèi)，均作為境外應(yīng)納稅所得額匯總申報(bào)企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定計(jì)算境外所得稅稅額和抵免限額，據(jù)以抵免。

需要注意的是，境外分支機(jī)構(gòu)所得按照規(guī)定計(jì)算后屬于虧損的，則不得抵減其境內(nèi)應(yīng)納稅所得額，也不能抵減來(lái)源于其他國(guó)家的應(yīng)納稅所得額，但可以用所在國(guó)家的其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

二、跨境子公司的處理要點(diǎn)

子公司在法律上是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，承擔(dān)獨(dú)立責(zé)任，無(wú)論是否跨境設(shè)立，母子公司之間除了股權(quán)等特定關(guān)系外，在一般稅務(wù)實(shí)務(wù)處理上是獨(dú)立的兩個(gè)納稅人。因此，國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立子公司，境外子公司作為獨(dú)立的納稅人在境外所在地按照當(dāng)?shù)氐亩愂辗梢?guī)定申報(bào)納稅，境外所得無(wú)需按年由母公司并計(jì)申報(bào)所得問(wèn)題。

但是，國(guó)內(nèi)公司作為母公司擁有的股權(quán)以及其他特殊性業(yè)務(wù)往來(lái)，從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，需要作為應(yīng)稅所得稅收入，扣除按

照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此申報(bào)納稅。

取得所得的時(shí)間界定：來(lái)源于境外子公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按子公司作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);來(lái)源于境外子公司的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同約定應(yīng)付交易對(duì)價(jià)款的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

不管是國(guó)內(nèi)企業(yè)還是跨國(guó)企業(yè)，繳稅是其應(yīng)盡的職責(zé)，企業(yè)在國(guó)外設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)收入國(guó)家要怎么確認(rèn)大家都明白了嗎?如有其他的問(wèn)題，歡迎咨詢(xún)。