自行開發(fā)的無形資產(chǎn)賬務(wù)處理

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。

研究階段的支出全部費(fèi)用化：(研究階段的支出不存在資本化可能)

支出發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出(不滿足資本化條件)

貸：原材料(或：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等)

期末(含月末)：借：管理費(fèi)用(影響當(dāng)期損益，減少企業(yè)利潤)

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出(不滿足資本化條件)

「解釋」最終研究階段發(fā)生的支出影響當(dāng)期損益，減少企業(yè)利潤。

開發(fā)階段的支出分兩種情況：(符合條件的資本化不符合條件的費(fèi)用化)

一是不滿足資本化條件的支出：發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出(不滿足資本化條件)

貸：原材料(或：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等)

期末(含月末)：借：管理費(fèi)用(影響當(dāng)期損益，減少企業(yè)利潤)

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出(不滿足資本化條件)

「解釋」最終不符合資本化條件的開發(fā)階段發(fā)生的支出影響當(dāng)期損益，減少企業(yè)利潤。

二是滿足資本化條件的支出：借：研發(fā)支出——資本化支出(滿足資本化條件)

貸：原材料(或：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等)

期末(含月末)：1.研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出2.如果該無形資產(chǎn)并未開發(fā)完成達(dá)到預(yù)定用途，則應(yīng)當(dāng)將“研發(fā)支出——資本化支出”中的余額列示于資本負(fù)債表項(xiàng)目中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。對(duì)于研究階段的支出，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段支出符合資本化條件的資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

(一)研究階段支出的確認(rèn)與計(jì)量。研究，是指為了獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件，因此對(duì)于企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段有關(guān)支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。有關(guān)支出發(fā)生時(shí)，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目;期末，將研究階段發(fā)生的支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研究支出——費(fèi)用化支出”科目。

(二)開發(fā)階段支出的確認(rèn)與計(jì)量。開發(fā)，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件?？紤]到開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，對(duì)于自行研發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出滿足特定條件的予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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