股權(quán)激勵需要繳納個人所得稅嗎

由于股權(quán)激勵往往通過特定機制安排，使得被激勵個人有條件地獲得一定的收益，因此相關(guān)的個人所得稅問題是股權(quán)激勵計劃非常重要的考量，不僅與被激勵個人的稅后收益直接相關(guān)，也涉及實施股權(quán)激勵計劃的企業(yè)作為法定扣繳義務(wù)人的合規(guī)問題。

總體來看，我國現(xiàn)行稅法對于非上市公司和上市公司股權(quán)激勵個人所得稅處理的規(guī)定存在較大的差異：對于前者，現(xiàn)行稅法僅作了原則性的規(guī)定，且沒有明確的稅收優(yōu)惠;而對于后者，目前已經(jīng)形成了相對完整的稅務(wù)法規(guī)體系，從實體和程序的角度均作了較為詳細的規(guī)定，并明確了符合條件的股權(quán)激勵可適用個人所得稅優(yōu)惠計算方法。因此，在下文中，我們將分別探討非上市公司和上市公司的股權(quán)激勵計劃下的個人所得稅處理及相關(guān)涉稅問題。

非上市公司股權(quán)激勵的個人所得稅考量

非上市公司，由于其股權(quán)價值并不通過公開市場體現(xiàn)，亦不受證券交易市場的相關(guān)規(guī)則制約，其開展股權(quán)激勵的方式，以及參與各方對于激勵涉及的股權(quán)價值的約定均較為靈活。非上市公司以及被激勵個人在進行股權(quán)激勵操作時，應(yīng)重點考慮如下稅務(wù)問題。

上市公司實施的股權(quán)激勵個人所得稅政策

1、稅目、稅率

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

關(guān)于行權(quán)股權(quán)的每股價值，個人認為可按照非上市公司上一年度經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額確定。

2、取得成本

股票(權(quán))期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定;

限制性股票取得成本按實際出資額確定;

股權(quán)獎勵取得成本為零。

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