企業(yè)委托貸款如何核算

委托貸款的會計核算及披露,按《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定,委托貸款是指委托人提供資金,由金融企業(yè)(受托人)根據(jù)委托人確定的貸款對象、金額、用途、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款,其風(fēng)險由委托人承擔(dān).根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,企業(yè)委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算,按期計提利息,計入損益.

企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的,應(yīng)當(dāng)停止計提利息,并沖回原已計提的利息.期末時,企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求,計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備.

企業(yè)期末在編制資產(chǎn)負(fù)債表時,將1年內(nèi)到期的委托貸款,其本金和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的凈額,在短期投資項目內(nèi)反映;將超過1年到期的委托貸款,其本金和利息減去已計提的減值準(zhǔn)備后的凈額,在長期債權(quán)投資項目內(nèi)反映.

會計報表附注的短期投資或長期債權(quán)投資,應(yīng)分別反映委托貸款的期初余額,本期增、減額,期末余額,并應(yīng)披露期末賬面余額中本金、應(yīng)收利息、減值準(zhǔn)備等情況.

企業(yè)發(fā)放委托貸款時的會計處理

對于一年期(包括一年)以下的委托貸款,可以在企業(yè)"短期投資"科目下設(shè)立明細(xì)科目進(jìn)行核算.而一年以上的委托貸款,則比較復(fù)雜,需要設(shè)置"長期債權(quán)投資-其他長期債權(quán)投資(本金、應(yīng)計利息)"、"投資收益"等科目進(jìn)行核算.

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,企業(yè)委托銀行貸款所支付的委托貸款手續(xù)費(fèi),金額較小,一般情況下直接記入企業(yè)損益;如果金額較大的話,可以在委托貸款期間于確認(rèn)利息收入時攤消,在記入損益.

舉個例子:A公司于2007年1月1日,委托銀行發(fā)放貸款500萬元,在發(fā)放委托貸款的時候支付銀行手續(xù)費(fèi)18萬元.銀行將這筆500萬的資金貸給B企業(yè)并按季進(jìn)行結(jié)息,貸款的期限為3年,年利率為6%.

那么A公司的帳務(wù)處理如下:

1.匯出存款并支付相關(guān)的手續(xù)費(fèi)

借:長期債權(quán)投資------其他長期債權(quán)投資(本金)5,000,000

待攤費(fèi)用------手續(xù)費(fèi)180,000

貸:銀行存款5,180,000

2.每月月末企業(yè)計提利息

借:長期債權(quán)投資------其他長期債權(quán)投資(應(yīng)計利息)25,000

貸:投資收益25,000

3.每月應(yīng)攤消的委托貸款手續(xù)費(fèi)(180,000÷3÷12=5000)

借:投資收益5000

貸:待攤費(fèi)用------手續(xù)費(fèi)5000

4.銀行每季度向B企業(yè)收回貸款利息(5,000,000×6%÷4=75,000),并按照《營業(yè)稅》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,代扣代繳營業(yè)稅(75,000×8%=6,000).銀行同時還要向A公司支付利息,該利息是扣除營業(yè)稅后的數(shù)額(75,000-6000=69,000).收回利息后,A公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的相關(guān)的代扣稅款通知單及相關(guān)原始憑證做相應(yīng)的會計處理.

借:投資收益6000

貸:應(yīng)交稅金------應(yīng)交營業(yè)稅6000

借:銀行存款69,000

應(yīng)交稅金------應(yīng)交營業(yè)稅6000

貸:長期債權(quán)投資------其他長期債權(quán)投資(應(yīng)計利息)75,000

5.收回投資時

借:銀行存款5,000,000

貸:長期債權(quán)投資------其他長期債權(quán)投資(本金)5,000,000

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