跨期攤提費(fèi)用怎么處理?

答:

一、待攤費(fèi)用在新會計準(zhǔn)則下的會計處理

(一)按新準(zhǔn)則規(guī)定,"待攤費(fèi)用"科目中一些內(nèi)容已不在該科目中核算.

1.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)通過"長期待攤費(fèi)用"科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法進(jìn)行攤銷.

2.固定資產(chǎn)修理費(fèi)

固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,不再采用待攤或預(yù)提方式,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益.企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,借記"管理費(fèi)用"等科目,貸記"銀行存款"等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,借記"銷售費(fèi)用"科目,貸記"銀行存款"等科目.

3.預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用,應(yīng)在"長期待攤費(fèi)用"賬戶核算.

4.低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷

采用一次轉(zhuǎn)銷法的,領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值,借記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費(fèi)用"、"工程施工"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料".

采用其他攤銷法的,領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值,借記"周轉(zhuǎn)材料(在用)",貸記"周轉(zhuǎn)材料(在庫)";攤銷時應(yīng)按攤銷額,借記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費(fèi)用"、"工程施工"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料(攤銷)".

(二)除上述幾項業(yè)務(wù)外,還有一些需要在"待攤費(fèi)用"科目中核算的業(yè)務(wù).比如:預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等.但是新發(fā)布的會計科目表中,刪去了"待攤費(fèi)用"科目,資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了"待攤費(fèi)用"項目.這幾項業(yè)務(wù)如何處理,有幾種觀點.

第一種觀點: 支出發(fā)生時一次計入損益.

這種觀點認(rèn)為,待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷期在一年以內(nèi)(包括一年)的費(fèi)用,支出發(fā)生時一次計入損益與分期攤銷計入損益對全年的損益影響是一樣的.但筆者認(rèn)為,這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ),沒有嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間,不能正確計算各個會計期間的成本和盈虧,不能體現(xiàn)"誰受益,誰負(fù)擔(dān)費(fèi)用".比如:2007年12月支付2008年的報刊雜志費(fèi),是不能計入2007年損益的.

第二種觀點:設(shè)置"待攤費(fèi)用"科目核算.

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目.因此,企業(yè)如有預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票等業(yè)務(wù),可以增設(shè)"待攤費(fèi)用"科目.期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的"其他流動資產(chǎn)"中反映.

二、預(yù)提費(fèi)用在新會計準(zhǔn)則下的會計處理

(一)按照新準(zhǔn)則,預(yù)提的租金和短期借款利息已不在本科目核算.

1.預(yù)提短期借款利息

按照新準(zhǔn)則,企業(yè)預(yù)提的短期借款利息在"應(yīng)付利息"科目中核算.預(yù)提利息時,借記"財務(wù)費(fèi)用",貸記"應(yīng)付利息";支付利息時,借記"應(yīng)付利息",貸記"銀行存款".

2.預(yù)付固定資產(chǎn)租金

按照新準(zhǔn)則,企業(yè)應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金在"其他應(yīng)付款"科目核算.

(二)除上述兩項業(yè)務(wù)外,還有一些業(yè)務(wù)需要在"預(yù)提費(fèi)用"科目核算.比如:預(yù)提保險費(fèi)等.但是新發(fā)布的會計科目表中,刪去了"預(yù)提費(fèi)用"科目,資產(chǎn)負(fù)債表中也刪去了"預(yù)提費(fèi)用"項目.這幾項業(yè)務(wù)如何處理,也有幾種觀點.

第一種觀點:不預(yù)提,支出發(fā)生時一次計入損益.

第二種觀點:設(shè)置"預(yù)提費(fèi)用"科目核算,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的"其他流動負(fù)債"中反映.

第三種觀點:不增設(shè)"預(yù)提費(fèi)用"科目.

企業(yè)預(yù)提保險費(fèi)等時,在"其他應(yīng)付款"科目核算,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的"其他應(yīng)付款"項目中反映.

新會計準(zhǔn)則取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目,資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用項目,筆者傾向于第三種觀點,即不增設(shè)"待攤費(fèi)用"和"預(yù)提費(fèi)用"科目.企業(yè)預(yù)提保險費(fèi)等時,在"其他應(yīng)付款"科目核算,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的"其他應(yīng)付款"項目中列示.企業(yè)預(yù)付保險費(fèi)、預(yù)付報刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購買印花稅票時,在"預(yù)付賬款"科目核算,期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的"預(yù)付款項"項目中列示.

跨期攤提賬戶的核算?

答:

跨期攤提賬戶核算的費(fèi)用分為兩種情況:

(1)有些費(fèi)用先一次支付,但根據(jù)其受益期需要在當(dāng)期和以后若干期方能逐漸計入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用.如訂閱報刊雜志,一次要付若干月份的費(fèi)用,但周月只應(yīng)負(fù)擔(dān)當(dāng)月的費(fèi)用.所以支付的訂閱費(fèi)就應(yīng)先計入待攤費(fèi)用,然后再分配攤?cè)胗嘘P(guān)費(fèi)用;

(2)有些費(fèi)用先逐漸發(fā)生,但結(jié)算辦法要求過了若干期后才支付.如銀行借款的利息,按其結(jié)算辦法是按季3個月支付一次,而借款在借款單位每個月都發(fā)揮作用,因此,借款的利息雖然還未支付,也要每月計入有關(guān)費(fèi)用將其預(yù)提出來.跨期攤提賬戶包括"待攤費(fèi)用"賬戶和"預(yù)提費(fèi)用"賬戶.

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