對外捐贈非貨幣資產(chǎn)

根據(jù)規(guī)定，“企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券(商業(yè)企業(yè)包括外購商品)用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除”。企業(yè)對外捐贈現(xiàn)金，要看接受捐贈的對象是誰，如前所述，企業(yè)捐贈現(xiàn)金的受贈者為通過中國境內(nèi)的非營利的社會團體、國家機關、教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，直接列支于“營業(yè)外支出——捐贈支出”賬戶。由于納稅人超過部分則不得在稅前扣除。所以，這就存在年末計算調(diào)整問題?，F(xiàn)舉例說明如下。

1.甲公司開出現(xiàn)金支票一張，款項50000元。捐贈給希望工程。會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——捐贈支出50000

貸：銀行存款50000

2.年末，甲公司利潤總額為500000元。假設不存在其他時間性差異和永久性差異。

(1)調(diào)整應納稅所得額：

應納稅所得額=500000+50000=550000(元)

(2)計算法定公益性、救濟性捐贈扣除額：

法定公益性、救濟性捐贈扣除額=550000×3%=16500(元)

(3)將調(diào)整后所得額減去法定公益性、救濟性捐贈扣除額，計算實際應納稅所得額：

應納稅所得額=550000-16500=533500(元)

(4)按33%計算交納所得稅：

應交所得稅=533500×33%=165053(元)

借：所得稅165053

貸：應交稅金——應交所得稅165053

按照稅法規(guī)定，納稅企業(yè)直接向受贈人(或非公益性單位)進行的捐贈，同樣列支于“營業(yè)外支出——捐贈支出”賬戶，但不予扣除。在期末計算所得稅時，直接將其計入應納稅所得額，一并計算交納所得稅。

接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈應如何進行會計處理

雖然相關資產(chǎn)類新準則并未涉及該問題，但在新會計準則指南附錄《會計科目和主要賬務處理》中，規(guī)定“營業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得和捐贈利得等?？梢?，接受的資產(chǎn)捐贈不再作為“資本公積”，而作為企業(yè)的損益處理。據(jù)此，筆者借鑒以前相關會計處理合理的成分以及《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定，結合稅法的有關規(guī)定，對接受捐贈資產(chǎn)的會計處理建議如下：

(一)確認

企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應直接確認為當期損益(營業(yè)外收入);如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，應當確認為遞延收益，在5年內(nèi)分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。相關資產(chǎn)在5年以內(nèi)被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益。

(二)計量

接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應當按照公允價值計量。如該資產(chǎn)附帶有關協(xié)議、發(fā)票、報關單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應以有關憑證中注明的價值為公允價值;如果沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值;如沒有注明價值且沒有活躍市場、不能可靠取得公允價值的，應當以資產(chǎn)未來預計的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。

(三)會計處理

企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應按相關準則規(guī)定確定入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目;如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應納稅所得額的，應借記相關資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目;每年分配時，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(四)所得稅的會計處理

由于接受捐贈資產(chǎn)作為損益(營業(yè)外收入)處理，而營業(yè)外收入是利潤總額的組成部分，只需按所得稅會計準則正常處理即可。

(五)不需追溯調(diào)整

由將接受捐贈資產(chǎn)作為“資本公積”，改為“營業(yè)外收入”，屬于會計政策的變更，但是，按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在編制期初(首次執(zhí)行日)資產(chǎn)負債表時，不需要追溯調(diào)整。但應將“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”貸方，由于該余額是稅后金額，因此，本年度計算應稅所得額時，應予以扣除;同時，將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目余額轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目貸方。

非貨幣性捐贈會計處理怎么做呢？上面小編介紹了這個內(nèi)容的處理方法是計入營業(yè)外支出——捐贈支出，超過部分不能再所得里面列支，需要在年末里面調(diào)整，更多相關資訊，敬請關注會計學堂的更新！