應收賬款保理會計處理

(一)無追索權(quán)保理

在無追索權(quán)保理方式下,保理商承擔收取應收賬款的風險,即可能發(fā)生的壞賬損失;應收賬款的出售方承擔銷售折扣,折讓和退回等損失.
為此,保理商在購買應收賬款時,往往要按一定比例預留一部分,備抵出售方應承擔的折扣,折讓和退回等損失. 待實際發(fā)生銷售折扣,折讓或退回時,再予以沖銷.

在會計處理上,應收賬款的出售方按實際收到的款項借記“銀行存款”賬戶,按支付的手續(xù)費借記“財務費用”,按保理商預留的余款借記“其他應收款”賬戶,按應收賬款的賬面價值貸記“應收賬款”賬戶.

(二)有追索權(quán)保理

在有追索權(quán)保理方式下,保理商對買方無法償付的應收賬款具有追索權(quán). 如果應收賬款的債務人到期無法償付,出售方(賣方)應承擔向保理商償付的責任.
已出售應收賬款上發(fā)生的任何壞賬損失也由出售方承擔.

在處理有追索權(quán)保理業(yè)務時,需要判斷其業(yè)務的實質(zhì)是銷售還是借款.
美國財務會計準則委員會(fasb)在fas77中規(guī)定,只有當以下三個條件同時滿足時,才能將出售的應收賬款作銷售處理,否則,只能視為借款業(yè)務.
這三個條件是:①出售方放棄對應收賬款未來經(jīng)濟利益的控制;②出售方可以合理地估計其對保理商的義務;③保理商不能要求出售方重新購回應收賬款.

如果按銷售業(yè)務處理,在出售時注銷應收賬款,同時將保理商收取的手續(xù)費確認為當期費用.
如果按借款業(yè)務處理,出售時不能注銷應收賬款,而另設(shè)一個賬戶“已出售應收賬款”,待應收賬款已全部得到清償時,與相應的“應收賬款”賬戶同時注銷,保理商收取的手續(xù)費則作為融資成本,在應收賬款持有期內(nèi)攤銷.

保理業(yè)務的基本分類

在現(xiàn)實運作中，保理業(yè)務有不同的 操作方式，因而有多種類型。按照風險承擔方式，保理可以分為如下幾種：

(1)有追索權(quán)的保理和無追索權(quán)的保理。

如果按照保理商是否有追索權(quán)來劃分，保理可以分為有追索權(quán)的保理和無追索權(quán)的保理。如果保理商對毫無爭議的已核準的應收賬款提供壞賬擔保，則稱為無追索權(quán)保理，此時保理商必須為每個買方客戶確定賒銷額，以區(qū)分已核準與未核準應收賬款，此類保理業(yè)務較常見。另一類是有追索權(quán)保理，此時保理商不負責審核買方資信，不確定賒銷額度，也不提供壞賬擔保，僅提供貿(mào)易融資、賬戶管理及債款回收等服務。如果出現(xiàn)壞賬，無論其原因如何，保理商都有權(quán)向供貨商追索預付款。

(2)明保理和暗保理。

按保理商是否將保理業(yè)務通知買方來劃分，保理可以分為明保理和暗保理。暗保理即供貨商為了避免讓對方知道自己因流動資金不足而轉(zhuǎn)讓應收賬款，并不將保理商的參與通知給買方，貨款到期時仍由供貨商出面催款，再向保理商償還預付款。

(3)折扣保理和到期保理

如果保理商提供預付款融資，則為融資保理，又稱為折扣保理。因為供貨商將發(fā)票交給保理商時，只要在信用銷售額度內(nèi)的已核準應收賬款，保理商立即支付不超過發(fā)票金額80%的現(xiàn)款，余額待收妥后結(jié)清，如果保理商不提供預付賬款融資，而是在賒銷到期時才支付，則為到期保理，屆時不管貨款是否收到，保理商都必須支付貨款。

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