關(guān)于持有至到期投資這一考點，在往年的注冊會計師考試當中一直都是重要考點，難度也較大，考生們需要多注意，勤加練習將它牢牢掌握。

【考點】持有至到期投資

一、相關(guān)規(guī)定

1.劃分為持有至到期投資的條件

持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

2.特征

(1)到期日固定、回收金額固定或可確定

是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如，債券投資利息和本金等)的金額和時間。

(2)有明確意圖持有至到期

是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。

(3)有能力持有至到期

“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

3.初始計量

持有至到期投資初始計量時，應(yīng)當按照公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。

注意問題：相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額;企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目進行處理。

4.后續(xù)計量

(1)持有至到期投資后續(xù)計量：按攤余成本進行后續(xù)計量。

(2)企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

二、會計核算

1取得持有至到期投資時

借：持有至到期投資——成本【面值】

應(yīng)收利息【支付的價款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取債券利息】

持有至到期投資——利息調(diào)整【按其差額】

貸：銀行存款【實際支付金額】

持有至到期投資——利息調(diào)整【按其差額】

2持有至到期投資后續(xù)計量

應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

實際利息收入=期初債券攤余成本*實際利率【投資收益】

應(yīng)收利息=債券面值*票面利率【應(yīng)收利息】

利息調(diào)整的攤銷=二者的差額

借：應(yīng)收利息(到期一次還本付息的債券)/持有至到期投資——應(yīng)計利息(分次付息，到期還本債券)

持有至到期投資——利息調(diào)整

貸：投資收益

持有至到期投資——利息調(diào)整

3持有至到期投資發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準備

4出售持有至到期投資

借：銀行存款【實際收到金額】

投資收益【差額】

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整

——應(yīng)計利息

投資收益【差額】

單選題

2×16年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1
050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于2×15年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是(　　)。

A.120萬元

B.258萬元

C.270萬元

D.318萬元

【答案】B

【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(萬元)。

多選題

持有至到期投資在(　)情況下，剩余部分可以不重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響

B.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類

C.因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售

D.企業(yè)因為持有意圖的轉(zhuǎn)變或管理的需要計劃將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

【答案】ABC

【解析】選項D ，不屬于可以不必重分類的特殊情況。

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