關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)這一考點，屬于注冊會計考試中的高頻考點了，難度也較大，考生們需要多注意，一定要牢牢掌握。

一、可供出售金融資產(chǎn)概念

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

二、可供出售金融資產(chǎn)的計量

1.初始計量

(1)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。

對于交易費用的處理，從可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容和形式上來看，要區(qū)分股票投資和債券投資兩種情況：

如果是股票投資，則與公允價值一起記入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目;如果是債券投資，由于“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目按照面值計量，所以交易費用應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，均構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始確認金額。

(2)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)。

2.后續(xù)計量

(1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當確認為投資收益。該利息或現(xiàn)金股利，并不包括購買價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

(2)資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。

(3)出售(終止確認)時，售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，其形成的匯兌差額計入當期損益。

采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)計入當期損益。

三、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1.股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 (公允價值與交易費用之和)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：銀行存款等

2.債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 (面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

貸：銀行存款等

(二)資產(chǎn)負債表日

1.可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資

借：應(yīng)收利息 (債券面值×票面利率)

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 (差額)

貸：投資收益 (期初攤余成本×實際利率)

2.可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(面值×票面利率)

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 (差額)

貸：投資收益 (期初攤余成本×實際利率)

3.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

公允價值低于其賬面余額的差額——做相反會計分錄。

(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn) (金融資產(chǎn)的公允價值)

貸：持有至到期投資 (賬面余額)

貸或借：資本公積——其他資本公積 (差額)

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，具體來講，應(yīng)按照面值記入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，公允價值減去面值的差額應(yīng)記入“可供出售售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。

(四)出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款等 (實際收到的金額)

借(貸)資本公積——其他資本公積 (公允價值累計變動額)

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動等 (賬面余額)

貸(借)投資收益 (差額)

單選題

1、20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元(含交易費用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1
000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為(　)。

A.-40萬元

B.-55萬元

C.-90萬元

D.-105萬元

【答案】A

【解析】甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益=(公允價值100×8-初始入賬金額855)+(現(xiàn)金股利1
000×1.5%)=-40(萬元)

2、下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是(　)。

A.企業(yè)從二級市場購入準備隨時出售的普通股票

B.企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的公司債券

C.企業(yè)購入沒有公開報價且不準備隨時變現(xiàn)的A公司5%的股權(quán)

D.企業(yè)購入有公開報價但不準備隨時變現(xiàn)的A公司5%的流通股票

【答案】D

【解析】選項A，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算;選項B，應(yīng)作為持有至到期投資核算;選項C，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算。

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