(一)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

在資產(chǎn)負(fù)債表日，除對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))不需要計提減值外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其他金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。

(二)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本進行后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單獨確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

(三)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的其他綜合收益(無論借方或貸方余額)，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】

其他綜合收益【原累計收益】

貸：其他綜合收益【原累計損失】

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【按其差額】

2.轉(zhuǎn)回

(1)對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】

貸：資產(chǎn)減值損失

(2)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益

3.特殊問題

在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資(可供出售金融資產(chǎn))，發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回。

多選題

(2012年)下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備的有()。

A.開發(fā)支出

B.持有至到期投資

C.可供出售債務(wù)工具投資

D.可供出售權(quán)益工具投資

【答案】BC

【解析】選項A，開發(fā)支出的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回;選項D，可供出售權(quán)益工具投資的減值應(yīng)通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。

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