【問(wèn)題】本題中的大豆進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，為什么除以(1-13%)?

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見(jiàn)的三種轉(zhuǎn)出方法，即：

直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法;

還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法;

比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法。

(1)直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于一般情況下材料等的非正常損失或改變用途

【案例】某企業(yè)將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本10000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出：

10000×17%=1700(元)。

(2)還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失

【案例】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)因管理不善，導(dǎo)致一批以往向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的大豆霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本10940元(含運(yùn)費(fèi)500元)，其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

(10940-500)÷(1-13%)×13%+500×11%=1560+55=1615(元)。

(3)比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失

【案例】某服裝廠(一般納稅人)外購(gòu)比例60%，某月因假冒商標(biāo)被政府管理部門(mén)沒(méi)收其一批賬面成本20000元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：

20000×60%×17%=2040(元)。

【提示】①將非正常損失中的外購(gòu)比例部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。②被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這是“營(yíng)改增”之后新增的規(guī)定。

【回答】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品(比如本題的大豆)是免征增值稅的，所以買(mǎi)價(jià)中是不含增值稅的，但是對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)講，如果不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，就不算是真正的優(yōu)惠政策，因此國(guó)家允許其將買(mǎi)價(jià)的13%作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，即可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×(1-13%)。因此計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本=買(mǎi)價(jià)×(1-13%)，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理時(shí)，首先要還原買(mǎi)價(jià)，買(mǎi)價(jià)=賬面成本÷(1-13%)，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)初抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%。

總結(jié)做題方法如下：

(1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)入的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本÷(1-13%)×13%(本題的大豆轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額適用此種辦法)

(2)除(1)以外的情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×適用稅率(本題的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出適用此種辦法)

正所謂吾日三省吾身，我們?cè)谂W(xué)習(xí)新知識(shí)的同時(shí)也不要忘了及時(shí)復(fù)習(xí)鞏固。