【知識點】合理運用職業(yè)判斷

(一)職業(yè)判斷定義

職業(yè)判斷是指在審計準(zhǔn)則(針對“右手”)、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)(針對“左手”)和職業(yè)道德要求(針對“右手”)的框架下，注冊會計師綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。

(二)需要運用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域

1.確定重要性(2.3中的“杯子”)，識別和評估重大錯報風(fēng)險(7.5);

2.為滿足審計準(zhǔn)則的要求和收集審計證據(jù)(3.1)的需要，確定所需實施的審計程序(3.2)的性質(zhì)、時間安排和范圍;

3.為實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)(1.3)，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;

4.評價管理層在應(yīng)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷(2.3、18.1);

5.根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評價管理層在編制財務(wù)報表時作出的會計估計(17.1)的合理性;

6.運用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則(21.1)不利的影響。

(三)職業(yè)判斷的決策過程(五個步驟)

1.確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo);

2.收集和評價相關(guān)信息;

3.識別可能采取的解決方案;

4.評價可供選擇的方案;

5.得出職業(yè)判斷總結(jié)并作出書面記錄。

(四)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量(3個方面)

1.準(zhǔn)確性或意見一致性，即職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。

2.決策一貫性和穩(wěn)定性，即同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似。

3.可辯護(hù)性，即注冊會計師是否能夠證明自己的工作，通常，理由的充分性、思維的邏輯性和程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)。

(五)對職業(yè)判斷作出適當(dāng)書面記錄

對職業(yè)判斷作出適當(dāng)書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性

1.對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述;

2.解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路;

3.收集到的相關(guān)信息;

4.得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由;

5.就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間。

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