【提問(wèn)】

按公允價(jià)值達(dá)成的售后租回交易中形成經(jīng)營(yíng)/融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額分別計(jì)入哪里?如果不按公允價(jià)值呢?

【答復(fù)】

請(qǐng)參考：

A：售后租回形成融資租賃:

1、將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2、將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際收到款項(xiàng)之間的差額確認(rèn)為遞延收益

借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(差額，可能在借方)

租賃期間在融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，按照折舊進(jìn)度分?jǐn)傔f延收益作為對(duì)折舊費(fèi)用的調(diào)整

B:企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

(1)在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

營(yíng)業(yè)外收入(或者借記營(yíng)業(yè)外支出)

(2)如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

①售價(jià)低于公允價(jià)值且未來(lái)租賃付款不低于市價(jià)，有關(guān)損益(售價(jià)與賬面價(jià)值的差額)應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn);

借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

營(yíng)業(yè)外收入(或者借記營(yíng)業(yè)外支出)

②售價(jià)低于公允價(jià)值，但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其(售價(jià)與賬面價(jià)值的差額)遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi);

借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(差額，可能在借方)

③售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值)

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(差額，可能在借方)【售價(jià)與公允價(jià)值的差額】

營(yíng)業(yè)外收入(或借記營(yíng)業(yè)外支出)【公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額】