【用作實質(zhì)性程序的分析程序】

(一)可以用作實質(zhì)性程序的情形(掌握基本觀點)

當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。

(二)分析程序用作實質(zhì)性程序時應當考慮的因素(重點)

1.考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認定的適用性(即“對特定認定的考慮”);

2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數(shù)據(jù)的可靠性(即“對使用數(shù)據(jù)可靠性的要求”);

3.對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報(即“評價預期值的準確程度”);

4.確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需做進一步調(diào)查的差異額(即“對可接受的差異額的考慮”)。

【解讀】將分析程序用作實質(zhì)性程序應當考慮的四個因素，將在以下(三)、(四)、(五)和(六)中展開。

(三)對特定認定的考慮

1.評估的重大錯報風險(掌握基本觀點)

鑒于實質(zhì)性分析程序能夠提供的精確度受到種種限制，評估的重大錯報風險水平越高，注冊會計師越應當謹慎使用實質(zhì)性分析程序。

2.針對同一認定的細節(jié)測試

在對同一認定實施細節(jié)測試的同時實施實質(zhì)性分析程序可能是適當?shù)摹?/p>