2017年注會(huì)考試會(huì)計(jì)重要考點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計(jì)量

【考頻】高頻考點(diǎn)

【難度】較難

(一)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

在資產(chǎn)負(fù)債表日，除對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))不需要計(jì)提減值外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(二)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單獨(dú)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

【例·多選題】(2011年)下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有()。

A.固定資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量

B.持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量

C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

E.應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量

【答案】CD。解析：選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低進(jìn)行期末計(jì)量;選項(xiàng)B，持有至到期投資按照賬面余額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低進(jìn)行期末計(jì)量;選項(xiàng)E，應(yīng)收款項(xiàng)按照賬面余額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低進(jìn)行期末計(jì)量。

應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額100;預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值90：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=100-10=90

(三)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的其他綜合收益(無(wú)論借方或貸方余額)，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】

其他綜合收益【原累計(jì)收益】

貸：其他綜合收益【原累計(jì)損失】

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額】

2.轉(zhuǎn)回

(1)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】

貸：資產(chǎn)減值損失

(2)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

3.特殊問(wèn)題

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資(可供出售金融資產(chǎn))，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回。

【例題1·單選題】(2014年)下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價(jià)值變動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的是()。

A.可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值的增加

B.購(gòu)買可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

C.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回

D.以外幣計(jì)價(jià)的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動(dòng)引起的價(jià)值上升

【答案】C。解析：選項(xiàng)A，計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)B，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額;選項(xiàng)C，沖減資產(chǎn)減值損失，影響當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，計(jì)入其他綜合收益。

【例題2·單選題】 (2012年) 20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3
500萬(wàn)元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1
500萬(wàn)元。考慮到股票市場(chǎng)持續(xù)低迷已超過(guò)9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為()。

A.700萬(wàn)元

B.1 300萬(wàn)元

C.1 500萬(wàn)元

D.2 800萬(wàn)元

【答案】D。解析：應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=期末賬面價(jià)值3 500-期末公允價(jià)值2 200+原確認(rèn)其他綜合收益1 500=2 800(萬(wàn)元)

【例題3·單選題】(2010年)20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票120萬(wàn)股，支付價(jià)款960萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬(wàn)元。甲公司將其購(gòu)入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股6元。甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是()。

A.0

B.360萬(wàn)元

C.363萬(wàn)元

D.480萬(wàn)元

【答案】C。解析：甲公司20×8年度利潤(rùn)表因乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=(8×120+3)-5×120=363(萬(wàn)元)

【例題4·多選題】(2012年)下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的有()。

A.開(kāi)發(fā)支出

B.持有至到期投資

C.可供出售債務(wù)工具投資

D.可供出售權(quán)益工具投資

【答案】BC。解析：選項(xiàng)A，開(kāi)發(fā)支出的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)D，可供出售權(quán)益工具投資的減值應(yīng)通過(guò)其他綜合收益轉(zhuǎn)回。