關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)常見問題的解答

財(cái)政部于2016年12月發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》(以下簡(jiǎn)稱“1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”)，用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)以及如何在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，包括溝通的內(nèi)容和形式。1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則適用于對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定或委托方要求在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的其他情形，或者是法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情形。

由于1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則為一項(xiàng)新制定的準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)準(zhǔn)則條款的理解存在一定難度, 本執(zhí)業(yè)規(guī)范解讀針對(duì)1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的常見問題予以解答。

問題一：為什么要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從與治理層溝通過的事項(xiàng)中選取關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)?

答：1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則將關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從與治理層溝通過的事項(xiàng)中選取。

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露)重大方面的質(zhì)量的看法，審計(jì)工作中遇到的重大困難、已與管理層討論或需要書面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)等。由于與治理層或其下屬委員會(huì)的溝通通常構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位內(nèi)部最高層級(jí)的溝通，且這些事項(xiàng)通常對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見構(gòu)成挑戰(zhàn)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略以及對(duì)這些事項(xiàng)分配的審計(jì)資源和審計(jì)工作力度，或需要進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的咨詢，也是質(zhì)量控制復(fù)核人員在復(fù)核時(shí)需要考慮的事項(xiàng)，因而這些事項(xiàng)也是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別感興趣的領(lǐng)域。但是，除導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見的事項(xiàng)外，這些事項(xiàng)雖較多與財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的事項(xiàng)相關(guān)，卻并沒有體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告中?；谕ㄟ^提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度增加審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值的宗旨，1504號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從與治理層溝通過的事項(xiàng)中選取對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)，即關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并在審計(jì)報(bào)告中向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者溝通這些事項(xiàng)。