2017注會《會計》知識點：金融資產(chǎn)減值準備確認和計量

(一)金融資產(chǎn)減值損失的確認

在資產(chǎn)負債表日，除對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))不需要計提減值外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其他金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認減值損失，計提減值準備。

(二)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本進行后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)(包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單獨確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

【例·多選題】(2011年)下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有()。

A.固定資產(chǎn)按照市場價格計量

B.持有至到期投資按照市場價格計量

C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量

D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

E.應(yīng)收款項按照賬面價值與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量

【答案】CD。解析：選項A，固定資產(chǎn)按照賬面價值與可收回金額孰低進行期末計量;選項B，持有至到期投資按照賬面余額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低進行期末計量;選項E，應(yīng)收款項按照賬面余額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低進行期末計量。

應(yīng)收款項賬面余額100;預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90：應(yīng)收賬款賬面價值=100-10=90

(三)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的其他綜合收益(無論借方或貸方余額)，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】

其他綜合收益【原累計收益】

貸：其他綜合收益【原累計損失】

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【按其差額】

2.轉(zhuǎn)回

(1)對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【應(yīng)按原確認的減值損失】

貸：資產(chǎn)減值損失

(2)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：其他綜合收益

3.特殊問題

在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資(可供出售金融資產(chǎn))，發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回。

【例題1·單選題】(2014年)下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變動中，應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的是()。

A.可供出售權(quán)益工具公允價值的增加

B.購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用

C.可供出售債務(wù)工具減值準備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回

D.以外幣計價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動引起的價值上升

【答案】C。解析：選項A，計入其他綜合收益;選項B，計入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額;選項C，沖減資產(chǎn)減值損失，影響當(dāng)期損益;選項D，計入其他綜合收益。

【例題2·單選題】 (2012年) 20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2 200萬元，賬面價值為3
500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1
500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額為()。

A.700萬元

B.1 300萬元

C.1 500萬元

D.2 800萬元

【答案】D。解析：應(yīng)確認的減值損失金額=期末賬面價值3 500-期末公允價值2 200+原確認其他綜合收益1 500=2 800(萬元)

【例題3·單選題】(2010年)20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關(guān)交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預(yù)計乙公司股票的市場價格將持續(xù)下跌。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元。甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認的減值損失是()。

A.0

B.360萬元

C.363萬元

D.480萬元

【答案】C。解析：甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應(yīng)當(dāng)確認的減值損失=(8×120+3)-5×120=363(萬元)

【例題4·多選題】(2012年)下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準備的有()。

A.開發(fā)支出

B.持有至到期投資

C.可供出售債務(wù)工具投資

D.可供出售權(quán)益工具投資

【答案】BC。解析：選項A，開發(fā)支出的減值準備不得轉(zhuǎn)回;選項D，可供出售權(quán)益工具投資的減值應(yīng)通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。

以上便是注會《會計》知識點：金融資產(chǎn)減值準備確認和計量，更是詳情請關(guān)注會計學(xué)堂。