知識點：審計五要素之三方關(guān)系

三方關(guān)系：注冊會計師對由被審計單位管理層負責(zé)的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。注冊會計師(最核心)、被審計單位管理層(責(zé)任方)、財務(wù)報表預(yù)期使用者注冊會計師的審計意見主要是向除管理層以外的預(yù)期使用者提供，包括股東、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等，主觀上不是為管理層提供審計意見。但注冊會計師的審計意見可提高財務(wù)報表的可信度，客觀上對管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也是預(yù)期使用者之一，客觀上對管理層有用，因此這種情況下，管理層也是預(yù)期使用者之一。

責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

1、注冊會計師：取得注會證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常指項目合伙人或項目組的其他成員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所。

責(zé)任：按照審計準則的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

確認責(zé)任：簽署審計報告。

加入審計業(yè)務(wù)涉及的特殊只是和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。

2、被審計單位管理層(責(zé)任方)：對財務(wù)報表負責(zé)的組織或人員

承擔(dān)的責(zé)任：

按照使用的財務(wù)報告編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反應(yīng)(如適用)

設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報

向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他人員。

3、預(yù)期使用者：分為管理層和除管理層以外的預(yù)期使用者

審計報告的收件人應(yīng)盡可能地明確所有的預(yù)期使用者

除股東之外，審計報告的預(yù)期使用者還包括公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機構(gòu)。

單項選擇題

對于審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系，下列說法中不恰當(dāng)?shù)氖?　)。

A.三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責(zé)任方)、財務(wù)報表預(yù)期使用者

B.注冊會計師通常是指項目合伙人或項目組其他成員，有時也指其所在的會計師事務(wù)所

C.在某些單位，治理層和管理層可能存在重疊

D.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員，不包括管理層

【答案】D

【解析】預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員，由于審計意見有利于提高財務(wù)報表的可信性，有可能對管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也會成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者,所以選項D不恰當(dāng)。