限售股減持企業(yè)所得稅政策發(fā)布

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào))的規(guī)定：轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)(包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等)，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。

1、企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方)，其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：

(1)企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

(2)企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。

2、因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：

(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

從上述規(guī)定來(lái)看，我國(guó)稅法對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股所得稅的處理是——計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。對(duì)于企業(yè)代個(gè)人持有限售股的特殊情形，其轉(zhuǎn)讓收入在企業(yè)層面納稅后，轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅，從而避免了雙重納稅。同時(shí)，在處理上述代持情形時(shí)，還規(guī)定了“不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)”。對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓自己實(shí)際持有的限售股則沒(méi)有此項(xiàng)規(guī)定。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓自己實(shí)際持有的限售股，其轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。而企業(yè)所得稅能否適用核定征收則需要依據(jù)其他的稅法規(guī)定。

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