本文講述注會(huì)《會(huì)計(jì)》第四章之外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，內(nèi)容注明考點(diǎn)難度、考點(diǎn)精華，以及相關(guān)例題解析，全面的將知識(shí)點(diǎn)融入你的視野中，相信會(huì)讓你記憶深刻。

【考點(diǎn)】外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

【考頻】高頻考點(diǎn)

【難度】較難

1.企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本

包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。如果需要安裝應(yīng)先通過(guò)“在建工程”核算，然后安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

注意增值稅的核算問(wèn)題：

(1)按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)

【例1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2016年甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為3
000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為40萬(wàn)元，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)際成本為60萬(wàn)元(公允價(jià)值70萬(wàn)元)，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用10萬(wàn)元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)20萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)20萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元。均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為()。

A.3 221.9萬(wàn)元B.3 376萬(wàn)元

C.3 377萬(wàn)元D.3 200萬(wàn)元

【答案】D。解析：其入賬價(jià)值=3 000+50+40+60+10+20+20=3
200(萬(wàn)元)。員工培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元不計(jì)入固定資產(chǎn)成本;增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，生產(chǎn)用原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品不需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

【例2·綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅率為11%，2016年8月1日購(gòu)入一棟辦公樓，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10
000萬(wàn)元，增值稅稅額1100萬(wàn)元，稅法規(guī)定，上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。貨款已經(jīng)支付，不考慮其他因素。2016年8月會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(1 100×60%)660

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(1 100×40%)440

貸：銀行存款11 100

2017年8月會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)440

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440

(2)按固定資產(chǎn)核算的動(dòng)產(chǎn)

2.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

4.分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)

采用分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目;按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目;按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，采用實(shí)際利率法攤銷，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

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