三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)20 X
1年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券10萬張，每張面值100元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的3%，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元。甲公司認(rèn)為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)1
250萬元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬元

貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元

(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9
100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10
000萬元(等于公允價(jià)值)

。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9
300萬元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為100萬元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 9 100萬元

繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 1 000萬元

貸：貸款 9 000萬元

繼續(xù)涉入負(fù)債 1 100萬元

(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10
000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán)利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9
400萬元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 10 000萬元

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬元

貸：應(yīng)付債券——債券面值 10 000萬元

衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬元

資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元

甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20 000萬元，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失 500

貸：資本公積 500

借：本年利潤(rùn) 500

貸：資產(chǎn)減值損失 500

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500

貸：本年利潤(rùn) 500

借：盈余公積 50

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50

調(diào)整后本年凈利潤(rùn)為20000-50=19500(萬元)

(2)正確。

(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)

嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。

借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60

貸：資本公積——其他資本公積 60

2.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15
000萬元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7
200萬元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7
000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X
3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X
3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7
200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14
000萬元，簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目?jī)?nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4
200萬元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入14
000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10
000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4
800萬元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第1季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬元

貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元

(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司在對(duì)外提供20
X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20
X 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對(duì)外報(bào)出的20X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要中對(duì)該事項(xiàng)的說明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。

上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購(gòu)入，原值為3
600萬元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為15年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得稅前扣除。在20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。

(5)甲公司20 X 4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：

①因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;

②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;

③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元：

④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。

甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來

期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。

甲公司20X4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)針對(duì)資料1

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。更正分錄如下：

借：其他應(yīng)付款 7200

貸：以前年度損益調(diào)整 7200

借：以前年度損益調(diào)整 7200

貸：未分配利潤(rùn) 6480

盈余公積 720

借：營(yíng)業(yè)外支出 7200

貸：其他應(yīng)付款 7200

或：借：營(yíng)業(yè)外支出 7200

貸：未分配利潤(rùn) 6480

盈余公積 720

針對(duì)資料2

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。

更正分錄如下：

借：應(yīng)收賬款 5600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5600

借：資產(chǎn)減值損失 800

貸：壞賬準(zhǔn)備 800

借：遞延所得稅資產(chǎn) 200

貸：所得稅費(fèi)用 200

針對(duì)資料3

甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。

更正分錄如下：

借：以前年損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 720

貸：其他應(yīng)收款 720

借：未分配利潤(rùn) 648

盈余公積 72

貸：以前年度損益調(diào)整

借：其他應(yīng)收款 720

貸：營(yíng)業(yè)外收入 720

相關(guān)閱讀

2017CPA《會(huì)計(jì)》模擬練習(xí)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題

2017注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》模擬練習(xí)：多項(xiàng)選擇題

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬練習(xí)：綜合題(上)

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)匯總