本文講述2017注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)科目第六章考點(diǎn)之一與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，以兩個(gè)點(diǎn)，分別為資本化的后續(xù)支出、費(fèi)用化的后續(xù)支出，詳情如下。

【考點(diǎn)】與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

【考頻】高頻考點(diǎn)

【難度】較難

1.資本化的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足資本化確認(rèn)條件的，扣除被替換部分賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷

資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。

企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。

轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建時(shí)的分錄如下：

1.成本模式

借：投資性房地產(chǎn)——在建

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

2.公允價(jià)值模式

借：投資性房地產(chǎn)——在建

——公允價(jià)值變動(dòng)(也可能在貸方)

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

【例6-1】20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原價(jià)為2
000萬元，已計(jì)提折舊600萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。12月10日，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計(jì)量模式。

本例中，改擴(kuò)建支出屬于資本化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)記入投資性房地產(chǎn)的成本。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)20×8年3月15日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　　　14 000 000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　 6 000 000

貸：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　20 000 000

(2)20×8年3月15日～12月10日：

借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　　　 1 500 000

貸：銀行存款　　　　 　　　　　　　　　　　1 500 000

(3)20×8年12月10日，改擴(kuò)建工程完工：

借：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　15 500 000

貸：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　　　15 500 000

【例6-2】20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項(xiàng)廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。11月10日，廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日起按照租賃合同出租給丙企業(yè)。3月15日，廠房賬面余額為1
200萬元，其中成本1 000萬元，累積公允價(jià)值變動(dòng)200萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)20×8年3月15日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　　　12 000 000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　10 000 000

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 2 000 000

(2)20×8年3月15日～11月10日：

借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　　　 1 500 000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

(3)20×8年11月10日，改擴(kuò)建工程完工：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　13 500 000

貸：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　　　13 500 000

2.費(fèi)用化的后續(xù)支出

不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，如企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款等

從例題可以看出，考點(diǎn)與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是比較難的，因?yàn)槭且越獯痤}的形式出現(xiàn)，不僅考察考生對(duì)概念的熟稔，還考驗(yàn)考生的計(jì)算能力。本文由會(huì)計(jì)學(xué)堂整理。