【考點】無形資產(chǎn)處置

一、定義 

無形資產(chǎn)的處置,主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈,或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時,應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷.

二、兩種方式

1、無形資產(chǎn)的出售

出售時,應(yīng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或者損失(營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出),計入當(dāng)期損益.但其確認(rèn)的時點,應(yīng)按照收入確認(rèn)中的有關(guān)原則進行確定.

借:銀行存款

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅

(借或貸)營業(yè)外收入/營業(yè)外支出)

2、無形資產(chǎn)的出租

將取得的租金收入,在滿足收入確認(rèn)條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本,并通過其他業(yè)務(wù)收支科目進行核算.

取得租金收入時:

借:銀行存款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

攤銷出租無形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各項費用支出時:

借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:累計攤銷

三、無形資產(chǎn)的報廢

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益,則不再符合無形資產(chǎn)的定義,應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益

借:累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營業(yè)外支出 差額

貸:無形資產(chǎn)

綜合題

2016年10月2日,A公司與B公司簽訂不可撤銷合同,將一項無形資產(chǎn)(非土地使用權(quán))出售,取得不稅價款300萬元,應(yīng)繳納的增值稅為18萬元(適用增值稅稅率為6%,不考慮其他稅費,300×6%=18萬元),預(yù)計2017年1月將辦理完畢相關(guān)手續(xù).該無形資產(chǎn)系2014年7月2日購入,實際支付全部價款為720萬元,預(yù)計法律剩余有效年限為8年,A公司估計受益期限為5年,采用直線法攤銷.2017年1月2日,A公司辦理完畢無形資產(chǎn)的相關(guān)手續(xù).

(1)2016年10月末

至2016年10月2日無形資產(chǎn)的累計攤銷額=720÷(5×12)×27=324(萬元)

至2016年10月2日該無形資產(chǎn)的賬面價值=720-324=396(萬元)

原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益.調(diào)整后預(yù)計凈殘值=公允價值300-處置費用為0=300(萬元);原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計殘值的差額=396-300=96(萬元)

借:資產(chǎn)減值損失    96

貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  96

(2)2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列示

"劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)"項目為300萬元.

(3)2017年1月2日

借:銀行存款              318

累計攤銷              324

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備           96

貸:無形資產(chǎn)              720

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  18

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