李志紅 追問

2018-11-05 13:25

老師，小規(guī)模旅游企業(yè)為游客支付的餐費(fèi)等各項(xiàng)扣除費(fèi)用，做賬時(shí)該怎么寫分錄？

王雁鳴老師 解答

2018-11-05 13:43

您好，麻煩參考以下方法處理。 
營(yíng)改增后，許多納稅人在賬務(wù)處理過程中都會(huì)疑惑，差額征稅政策下，差額扣除的部分到底是增加收入還是減少成本呢？下面就為大家分享賬務(wù)處理實(shí)例。 
 
  【案例】某一般納稅人旅游公司共收取價(jià)款106萬(wàn)元，其中扣除項(xiàng)目63.6萬(wàn)元，稅率6%，不考慮其他因素。 
 
  假設(shè)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，該旅游公司采取“差額開票”方式，含稅金額106萬(wàn)元，增值稅額=（106-63.6）÷（1+6%）×6%=2.4萬(wàn)元，不含稅金額=106-2.4=103.6萬(wàn)元。受票方只能抵扣差額征稅后的2.4萬(wàn)元。以下兩種賬務(wù)處理方式： 
 
  一、差額扣除部分抵減成本 
 
  根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知 》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)文件）對(duì)于差額征稅賬務(wù)處理的規(guī)定： 
 
  對(duì)于一般納稅人，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額； 
 
  企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 
 
  說(shuō)明，小規(guī)模納稅人只是用應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅代替，此略。 
 
  賬務(wù)處理如下： 
 
  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  63.6 
 
  貸：應(yīng)付賬款等  63.6 
 
  借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）  3.6 
 
  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  3.6 
 
  借：銀行存款等  106萬(wàn) 
 
  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  100 
 
  貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  6 
 
  二、差額扣除部分增加收入 
 
  賬務(wù)處理： 
 
  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  63.6 
 
  貸：應(yīng)付賬款等  63.6 
 
  借：銀行存款等  106萬(wàn) 
 
  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  103.6 
 
  貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  2.4 
 
  三、分析 
 
  兩種方式比較： 
 
  第一種：成本60，收入100，利潤(rùn)40，銷項(xiàng)稅額6，抵減稅額3.6，應(yīng)納稅額2.4； 
 
  第二種：成本63.6，收入103.6，利潤(rùn)40，銷項(xiàng)稅額2.4，應(yīng)納稅額2.4； 
 
  哪一種是真實(shí)反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的？分析如下： 
 
  統(tǒng)算：收取款項(xiàng)106萬(wàn)元，繳納增值稅2.4萬(wàn)元，剩余金額為106-2.4=103.6萬(wàn)元。發(fā)票上也顯示不含稅金額為103.6萬(wàn)元。 
 
  從該角度出發(fā)，似乎應(yīng)確認(rèn)收入103.6萬(wàn)元和銷項(xiàng)稅額2.4萬(wàn)元。但是從增值稅銷售額的實(shí)質(zhì)含義角度出發(fā)，則不然。 
 
  增值稅的銷售額是價(jià)稅分離體系，比如采購(gòu)含稅金額為63.6萬(wàn)元，取得專票，其中的“價(jià)”=63.6÷（1+6%）=60萬(wàn)元， “稅”=60×6%=3.6萬(wàn)元。對(duì)于納稅人來(lái)講，成本金額為60萬(wàn)元，因?yàn)槎愵~3.6萬(wàn)元，用于抵扣銷項(xiàng)稅額，因此不能重復(fù)計(jì)入成本，這個(gè)大家都比較好 理解。 
 
  回到上例，該公司采購(gòu)金額為63.6萬(wàn)元，其中的3.6萬(wàn)元部分用來(lái)抵減銷項(xiàng)稅額，實(shí)際上起到了一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅的作用，相同的道理，這里的3.6萬(wàn)元就不 能重復(fù)作為成本處理，因?yàn)槠湟呀?jīng)抵減了銷項(xiàng)稅額，我們不能認(rèn)為抵扣銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅不作為成本，而抵減銷項(xiàng)稅額的部分就作為成本，兩者并無(wú)本質(zhì)的區(qū)別。 
 
  再看收入，銷售額106萬(wàn)元，其中的“價(jià)”100萬(wàn)元，“稅”6萬(wàn)元，即銷項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納6萬(wàn)元增值稅，但是因?yàn)橛羞M(jìn)項(xiàng)稅或 抵減的稅額3.6萬(wàn)元，只需繳納2.4萬(wàn)元，但不能因?yàn)閼?yīng)納稅額是2.4萬(wàn)元，就確認(rèn)銷項(xiàng)稅額2.4萬(wàn)元，收入103.6萬(wàn)元。 
 
  這里，很多納稅人被2.4萬(wàn)元的“銷項(xiàng)稅額”迷惑了。追根溯源，為什么會(huì)有差額征稅政策？根本原因是增值稅是“增值”的稅，成本部分不能取得進(jìn)項(xiàng)，就 成了全額繳納增值稅，而不是“增值”稅。在征管形式上，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，不能用進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣形式申報(bào)，所以采取了從銷項(xiàng)稅額中抵減的辦 法，即以“抵減”的形式行“抵扣”之實(shí)。其實(shí)我們只要把“抵減”的3.6萬(wàn)元稅額，改成“抵扣”的稅額，其結(jié)果就非常明顯了。 
 
  四、結(jié)論 
 
  因此，13號(hào)文件對(duì)于差額征稅的賬務(wù)處理規(guī)定，符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確的核算了相關(guān)成本收入等項(xiàng)目，對(duì)于差額征稅的賬務(wù)處理，應(yīng)遵循其規(guī)定。

李志紅 追問

2018-11-07 08:34

老師，您好。我看了您分享的內(nèi)容。也就是說(shuō)，小規(guī)模在支付各項(xiàng)允許扣除的費(fèi)用時(shí)，和一般納稅人賬務(wù)處理一樣，也是借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費(fèi)～應(yīng)交增值稅 貸:銀行存款，在做這筆分錄時(shí)是用取得的允許扣除費(fèi)用的總金額除以1.03借成本，乘以0.03借應(yīng)交稅費(fèi)～應(yīng)交增值稅，對(duì)嗎？那把上面的例子拿過來(lái)做小規(guī)模的賬，同樣有一個(gè)不明白的問題，開出來(lái)的發(fā)票上面不含稅金額和賬里主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額不一樣，到底該按發(fā)票的不含稅金額入賬及報(bào)稅？還是按賬里的不含稅金額入賬及報(bào)稅？按賬里的不含稅金額報(bào)稅和稅控比對(duì)后有差異，會(huì)不會(huì)無(wú)法上傳申報(bào)，得去稅務(wù)提交資料讓稅務(wù)員給報(bào)稅，然后稅控強(qiáng)制上傳清卡呢？

王雁鳴老師 解答

2018-11-07 08:57

您好，對(duì)的，按發(fā)票的不含稅金額入賬及報(bào)稅，按賬里的不含稅金額報(bào)稅和稅控比對(duì)后有差異，有可能會(huì)無(wú)法上傳申報(bào)，得去稅務(wù)提交資料讓稅務(wù)員給報(bào)稅，然后稅控強(qiáng)制上傳清卡，是的，確實(shí)存在比對(duì)不通過的現(xiàn)象時(shí)，需要到稅務(wù)局報(bào)稅，強(qiáng)制上傳清卡的。

李志紅 追問

2018-11-07 13:26

老師，不含稅金額里面是不是含有要扣除的項(xiàng)目，這樣也沒事，對(duì)嗎？

王雁鳴老師 解答

2018-11-07 13:39

您好，是的，對(duì)的，您理解正確。

李志紅 追問

2018-11-07 18:22

老師，那我做賬就按企業(yè)開出的銷售發(fā)票做賬，不含稅金額和稅額按票上的數(shù)字計(jì)入。相當(dāng)于含稅收入抵不含稅的成本？那么在報(bào)季度小規(guī)模增值稅的時(shí)候，需要填寫扣除項(xiàng)目的總金額，就只能去看當(dāng)月錄入的成本憑證里的實(shí)際支付金額或者應(yīng)付金額，對(duì)嗎？

王雁鳴老師 解答

2018-11-07 18:30

您好，是的，是的，對(duì)的。

李志紅 追問

2018-11-07 18:42

老師，您看看我這張發(fā)票怎么做賬呢？

李志紅 追問

2018-11-07 18:43

是我們往外開的發(fā)票

李志紅 追問

2018-11-07 18:48

老師，發(fā)票的信息我忘記涂鴉了，您那邊可以幫我涂鴉一下嗎？或者是不在網(wǎng)上出現(xiàn)？謝謝您

王雁鳴老師 解答

2018-11-07 18:50

您好，借：現(xiàn)金或者銀行存款，34600，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，34582.52，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)），17.48。