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旅游行業(yè)，差額征收，小規(guī)模和一般納稅人怎么做賬
嚕嚕嚕
于2018-11-06 15:26 發(fā)布 ??3744次瀏覽
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QQ老師
職稱： 中級(jí)會(huì)計(jì)師
2018-11-06 15:27
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x旅游服務(wù)屬于生活服務(wù)業(yè)，四大行業(yè)“營(yíng)改增”稅收政策確定后，《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇差額征稅辦法?，F(xiàn)結(jié)合實(shí)例，將旅游服務(wù)差額征稅的計(jì)算與涉稅會(huì)計(jì)核算分析如下。
一、政策規(guī)定
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
二、稅額計(jì)算
由于試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)可以選擇差額征稅辦法在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件二中是以“有關(guān)政策 （三）銷售額”規(guī)定的，并不屬于簡(jiǎn)易征稅辦法，因此，對(duì)于一般納稅人選用此辦法的，除了銷售額中已抵減費(fèi)用外，仍然可以抵扣其它正常進(jìn)項(xiàng)稅額。
旅游業(yè)差額征稅的銷售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用
（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝銷售額÷（1+6%）×適用稅率6%
（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%
舉例：浙江旅游服務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務(wù)業(yè)務(wù)，合同含稅總價(jià)1091800元，約定游覽浙江、江西省際沿路景點(diǎn)，并同意由B旅游公司分包江西景點(diǎn)游覽服務(wù)，分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內(nèi)若干景區(qū)，旅途發(fā)生住宿費(fèi)235500元、餐飲費(fèi)184210元、交通費(fèi)65370元、門票費(fèi)60820元、游客人身意外險(xiǎn)保費(fèi)21850元、購(gòu)物費(fèi)37040元，均取得普通發(fā)/票。本月A公司取得水、電費(fèi)等增值稅專用發(fā)/票進(jìn)項(xiàng)稅額2550元，無(wú)其他業(yè)務(wù)發(fā)生。
分析：銷售額可扣除費(fèi)用不含游客人身意外險(xiǎn)保費(fèi)、購(gòu)物費(fèi)，因此本月增值稅可扣除銷售額為235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的銷售額為1091800-982620＝109180元。
（一）假設(shè)A公司屬一般納稅人，則本月應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝109180÷（1+6%）×6%-2550＝3630元。
（二）假設(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人，則本月應(yīng)納增值稅額＝銷售額÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。
三、會(huì)計(jì)核算
（一）一般納稅人差額征稅會(huì)計(jì)核算
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）規(guī)定：對(duì)于允許從銷售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
接上例，假設(shè)A公司屬一般納稅人，含稅銷售額應(yīng)按6%進(jìn)行價(jià)稅分離：
1.取得旅游服務(wù)收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款1091800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1030000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61800
2.支付B公司旅游服務(wù)分包款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本412000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）24720
貸：銀行存款436720
3.住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本515000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）30900
貸：銀行存款545900
（二）小規(guī)模納稅人差額征稅會(huì)計(jì)核算
財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)于允許從銷售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
接上例，假設(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人，含稅銷售額應(yīng)按3%進(jìn)行價(jià)稅分離：
1.取得旅游服務(wù)收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款1091800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1060000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅31800
2.支付B公司旅游服務(wù)分包款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本424000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅12720
貸：銀行存款436720
3.住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本530000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅15900
貸：銀行存款545900
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