樸老師 解答

2018-11-08 11:40

（1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 
  當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額 
  若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因?yàn)闆]有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。 
  （2）計(jì)算不得免征和抵扣稅額 
  免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率） 
  －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 
  免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率） 
  相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 
  根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額” 
  借：主營業(yè)務(wù)成本 
  貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 
  （3）計(jì)算免抵退稅額 
  免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 
  免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率 
  免稅購進(jìn)原料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式為： 
  進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅 
  （4）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額 
  1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí)，即：沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。 
  相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 
  借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 
  貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅 
  借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 
  貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅） 
  2、若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：有留抵稅額時(shí)，則可以免抵退稅額為限享受退稅： 
  （1）若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額。 
  相關(guān)會(huì)計(jì)處理（根據(jù)稅務(wù)局“免抵退審批通知單”）為： 
  借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 －出口退稅 （與通知單上所載“應(yīng)退稅額”一致） 
  應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（與通知單上所載“免抵稅額”一致） 
  貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅）（與通知單上所載“免抵退稅額”一致） 
  （2）若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝0。 
  相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 
  借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 
  貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口退稅） 
  借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 
  貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅 
  “應(yīng)收補(bǔ)貼款”所對(duì)應(yīng)的金額，才是真正的退稅，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。 
  應(yīng)收補(bǔ)貼款科目在會(huì)計(jì)上屬于過渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，待補(bǔ)貼款到賬后，該科目余額自然歸零。