固定正常報(bào)廢清理損失要求及申報(bào)流程 一、事項(xiàng)描述 對(duì)企業(yè)因固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常清理的損失進(jìn)行審查。 二、政策依據(jù) （一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》； （二）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》； （三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資定產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）； （四）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）； （五）《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法（試行）》（湖北省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第13號(hào)）； 三、管理流程 （一）申報(bào) 企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度內(nèi)或年度申報(bào)時(shí)提供以下資料； 1、《企業(yè)資產(chǎn)損失（清單申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》； 2、屬于境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)，須同時(shí)附報(bào)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理分支機(jī)構(gòu)申報(bào)資料的證明。 （二）受理 統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳負(fù)責(zé)。對(duì)企業(yè)提供的資產(chǎn)損失資料是否符合法定形式、是否完整進(jìn)行即時(shí)審查。 1、《企業(yè)資產(chǎn)損失（清單申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》填寫完整的，在相應(yīng)欄次加蓋受理專用章，署名和具體日期并留存； 2、《企業(yè)資產(chǎn)損失（清單申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》填寫內(nèi)容不完整的，應(yīng)一次性告知企業(yè)，并退回資料要求企業(yè)補(bǔ)正； 3、辦稅服務(wù)廳窗口受理后，應(yīng)自受理之日起2個(gè)工作日內(nèi)將企業(yè)資產(chǎn)損失（清單申報(bào)）稅前扣除申報(bào)表》傳遞給稅源管理部門。 （三）后續(xù)審核 1、后續(xù)審核調(diào)查環(huán)節(jié) 稅源管理部門“調(diào)查執(zhí)行崗”在接到申報(bào)資料后，制作《企業(yè)資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）后續(xù)審核工作報(bào)告》，審核調(diào)查要點(diǎn): （1）審查固定資產(chǎn)入賬憑證、發(fā)票或相關(guān)協(xié)議，判定該資產(chǎn)是否為企業(yè)所擁有或控制；是否用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)； （2）根據(jù)固定資產(chǎn)入賬時(shí)間，并結(jié)合稅收關(guān)于固定資產(chǎn)使用最低年限要求，結(jié)合審查企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門提供的說明，判斷該固定資產(chǎn)是否達(dá)到或超過使用年限； （3）結(jié)合審查“累計(jì)折舊”貸方獲取歷年折舊計(jì)提情況，結(jié)合企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表），審查歷年折舊稅前扣除情況； （4）審查該固定資產(chǎn)是否屬于房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)或單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)的土地； （5）該固定資產(chǎn)損失原因是否因管理不善或不可抗力所致； （6）計(jì)算確認(rèn)固定資產(chǎn)正常報(bào)廢清理損失金額 固定資產(chǎn)正常報(bào)廢清理損失=（固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-稅收上累計(jì)折舊）-清理費(fèi)用-收回金額； 2、后續(xù)審核復(fù)審環(huán)節(jié) 稅源管理部門“科長(zhǎng)崗”應(yīng)審核企業(yè)資產(chǎn)損失審核工作報(bào)告，提出審核意見。具體審核要點(diǎn)： （1）事實(shí)和資料審核的要點(diǎn)：審核“調(diào)查執(zhí)行崗”提交的初審資料是否齊全、完備。“調(diào)查執(zhí)行崗”調(diào)查審核意見是否明確，簽名是否符合規(guī)定要求。 （2）稅收政策正確適用審核的要點(diǎn)：依據(jù)本項(xiàng)目中“二、政策依據(jù)”列舉稅收政策，審核“調(diào)查執(zhí)行崗”審查報(bào)告適用政策是否準(zhǔn)確；審核“調(diào)查執(zhí)行崗”的初審意見的正確性、合理性、完整性。 3、審核結(jié)論處理 經(jīng)審核確認(rèn)企業(yè)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，由稅源管理部門分別按以下情況作出稅務(wù)處理： 未進(jìn)行年度匯繳申報(bào)的，制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》通知企業(yè)在年度申報(bào)時(shí)依法作出納稅調(diào)整；已進(jìn)行年度匯繳申報(bào)且仍然在申報(bào)期內(nèi)的，制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》通知企業(yè)進(jìn)行更正申報(bào)；超過申報(bào)期的按有關(guān)規(guī)定處理；涉嫌逃避繳納稅款的，按有關(guān)規(guī)定移交稽查處理。 4、信息錄入及資料歸檔 稅源管理部門應(yīng)于每年9月底前將審核信息分戶錄入湖北省國(guó)稅局稅源風(fēng)險(xiǎn)防控管理系統(tǒng)工作臺(tái)賬，并將相關(guān)資料傳遞給“稅政綜合管理崗”；稅政綜合管理崗負(fù)責(zé)申報(bào)和審核資料的歸檔。 （四）抽查復(fù)核 稅政部門每年10月底前要對(duì)稅源部門的資產(chǎn)損失單筆不超過2，000.00萬元的審核報(bào)告開展一定比例的抽查及復(fù)核工作，抽查復(fù)核比例不低于15%。對(duì)于資產(chǎn)損失單筆超過2000萬元的區(qū)局稅政科需全部復(fù)核，市局進(jìn)行抽查，抽查比例不低于25%。稅政部門“稅政管理崗”及“科長(zhǎng)崗”具體復(fù)核要點(diǎn)： （1）事實(shí)和資料審核的要點(diǎn)：審核稅源管理部門提交的資料是否齊全、完備。稅源管理部門調(diào)查審核意見是否明確，簽名是否符合規(guī)定要求。 （2）稅收政策正確適用審核的要點(diǎn)：依據(jù)本項(xiàng)目中“二、政策依據(jù)”列舉的稅收政策，審核稅源管理部門審查報(bào)告適用政策是否準(zhǔn)確；審核稅源管理部門的審核意見的正確性、合理性、完整性。 四、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)提示 （一）辦稅服務(wù)廳“待批文書受理審批崗”負(fù)責(zé)對(duì)申請(qǐng)人提交資料的齊全和完整性進(jìn)行審核。凡按規(guī)定報(bào)送資料復(fù)印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并標(biāo)注“核對(duì)與原件一致”字樣，受理人員應(yīng)要求納稅人提供原件核對(duì)、驗(yàn)證后當(dāng)場(chǎng)退還。 （二）稅政科“稅政綜合管理崗”應(yīng)按規(guī)定將資料整理歸檔，避免造成申報(bào)和審核資料遺失的。 （三）稅源管理部門“調(diào)查執(zhí)行崗”負(fù)責(zé)審核后續(xù)審核資料中的數(shù)字邏輯關(guān)系、政策依據(jù)的正確性、準(zhǔn)確性以及企業(yè)提供的外部證據(jù)合法性；核實(shí)資產(chǎn)損失稅前扣除金額和扣除所屬年度的準(zhǔn)確性。如有必要應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定雙人上崗進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查審核，避免產(chǎn)生調(diào)查結(jié)果與事實(shí)不符，導(dǎo)致政策執(zhí)行錯(cuò)誤的情況。 （四）稅源管理部門“科長(zhǎng)崗”應(yīng)著重審核調(diào)查執(zhí)行崗審查報(bào)告適用政策是否準(zhǔn)確，審核調(diào)查執(zhí)行崗的初審意見的正確性、合理性、完整性。 （五）稅政部門“稅政管理崗”及“科長(zhǎng)崗”應(yīng)著重從資料間的邏輯關(guān)系及稅收政策適用性角度，依職責(zé)審核。