樸老師 解答

2018-12-11 13:59

一、申報表表面的變化

表面結(jié)構變化不大，僅僅將原第8欄“其他”修改為兩欄：第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”和第8b欄“其他”。其中第8b欄“其他”的填寫內(nèi)容和方法與原來相同。根據(jù)財稅〔2017〕37號的規(guī)定，相關農(nóng)產(chǎn)品抵扣的填寫發(fā)生很大變化，對于取得并按照規(guī)定可以申報抵扣的其他扣稅憑證的填寫仍然按照原有辦法操作。

二、購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣的填寫方法

填寫方法的調(diào)整僅涉及農(nóng)產(chǎn)品稅率扣除政策調(diào)整的變化。

（一）取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票的填寫

農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票包括從一般納稅人處取得的11%專票和從小規(guī)模納稅人處取得的3%專票。

1．對于從一般納稅人處取得的11%專票按照現(xiàn)行的認證（勾選）辦法操作后，在第1、2、3欄專用發(fā)票認證（勾選）中填寫。

2．從小規(guī)模納稅人處取得3％專票的，則按下列三種情形分別處理：

第一，如果納稅人既生產(chǎn)銷售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷售其他貨物服務，同時，不能對3％專票分別核算的，則按照抵扣從低的新規(guī)則，認證（勾選）后以專用發(fā)票上注明的增值稅額抵扣（即3％）。不得在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票“中重復計算，否則屬于虛假申報。

第二，如果納稅人既生產(chǎn)銷售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷售其他貨物服務，同時，能夠3％專票分別核算清楚的，則可以按照財稅〔2017〕37號的規(guī)定，允許按照規(guī)定計算扣除，不在此欄填寫，反映到第6欄中。

第三，如果納稅人僅生產(chǎn)銷售17%稅率貨物，或者僅生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，則取得的3％專票，不在此欄填寫，反映到第6欄中。

（二）對取得準予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票及3％專票的填寫

對這三部分準予扣除的農(nóng)產(chǎn)品憑證在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”中填寫，具體包括：

1．購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品并依法取得的符合抵扣條件的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

2．購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品并依法開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。

3．對于從小規(guī)模納稅人處依法取得的3％專票，除了納稅人既生產(chǎn)銷售17%稅率貨物又生產(chǎn)銷售其他貨物服務，同時，不能分別核算，在第1、2、3欄反映外，在此填寫。注意：不按照專票上注明的稅額填寫，而是需要計算填寫。

計算公式為：

“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×11%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%

在實務中一定要注意計算基數(shù)和扣除率，同時必須分清公式中3％專用發(fā)票的范圍以及取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票是否符合抵扣規(guī)定。

另外，需要特別說明的是，對于執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，在第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”中填寫當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。核定扣除的計算必須按照規(guī)定進行。

（三）對執(zhí)行力度不變的填寫

為了貫徹稅負不增的政策要求，納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物時，維持原農(nóng)產(chǎn)品扣除力度不變，允許納稅人加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，在第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”中填寫。

加計扣除原來主要用于所得稅方面，在特殊期間，增值稅也采用了加計扣除辦法，大概與簡并稅率后難以沿用原扣除率有關。

加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額＝當期生產(chǎn)領用農(nóng)產(chǎn)品已按11％稅率（扣除率）抵扣稅額÷11％×（簡并稅率前的扣除率－11％）

這里需要注意的是：

1.參與加計扣除的必須是用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的購進農(nóng)產(chǎn)品。

2.加計扣除的時間是生產(chǎn)領用環(huán)節(jié)，而不是購進環(huán)節(jié)。購進環(huán)節(jié)無法確認使用對象，也就無法確認是否加計扣除。

3.已經(jīng)扣除的稅額憑證包括填寫在第1、2、3欄中的經(jīng)認證（勾選）準予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品11％專票和填寫在第6欄的農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證等。對于按照規(guī)定填寫在第1、2、3欄中的農(nóng)產(chǎn)品3％專票不得加計扣除。

樸老師 解答

2018-12-11 14:00

對于附表二中的第25、26、27、28欄和第31欄的填寫口徑分別與第1、2、3欄和第6欄一致。

三、農(nóng)產(chǎn)品扣除的賬戶處理

（一）從增值稅一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，依法取得增值稅專用發(fā)票的，購進時：

借：原材料—*農(nóng)產(chǎn)品

應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款

注意：按照票面金額和稅額填寫，認證（勾選）后在申報表附表二第1、2、3欄反映。

（二）從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得3％專用發(fā)票，則購進時先按照票面金額×10%計算出進項稅額，并操作如下：

借：原材料—*農(nóng)產(chǎn)品

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

注意：總金額是價稅合計數(shù)，進項稅額按照計算得出后填寫，并在附表二第6欄反映。

（三）納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物時，按照規(guī)定計算準予加計扣除進項稅額，在領用時筆者認為可以按如下處理：

借：生產(chǎn)成本

應交稅費—應交增值稅—進項稅額（農(nóng)產(chǎn)品加計扣除）

貸：原材料—※農(nóng)產(chǎn)品

樸老師 解答

2018-12-11 14:00

17的稅率都是16了，11的稅率都改成10了