先森環(huán) 追問

2019-01-28 18:56

就是代發(fā)工資

王雁鳴老師 解答

2019-01-28 18:59

您好，如果是代發(fā)工資的話，那之前會計的做法就是對的。

先森環(huán) 追問

2019-01-28 19:06

借：主營業(yè)務成本 
        應交稅費 
      貸：銀行存款 
是這樣嗎

王雁鳴老師 解答

2019-01-28 20:30

您好，如果是差額征收的話，可以這樣做分錄的，麻煩參考以下內(nèi)容。 
一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 
  小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 
  選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 
勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。 
勞務派遣服務營改增政策實務解讀： 
1.一般納稅人提供勞務派遣服務 
（1）一般計稅方法 
以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即： 
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 
其中：銷項稅額=銷售額×稅率，勞務派遣服務適用的稅率6% 
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 
（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅 
選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，即： 
應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷（1+5%）×5% 
 
2.小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務 
（1）按照正常簡易計稅方法納稅 
以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，即； 
應納稅額=銷售額×征收率 
=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率 
=全部價款和價外費用÷（1＋3%）×3% 
（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅 
選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即： 
應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷（1+5%）×5% 
 
勞務派遣服務營改增后開票規(guī)定 
按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。 
 
1.一般納稅人提供勞務派遣服務 
（1）一般計稅方法：全額開具增值稅專用發(fā)票，接受服務方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。 
（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發(fā)票。 
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 
按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。 
另：接受服務方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。 
 
2.小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務 
（1）按照正常簡易計稅方法納稅：去稅務機關(guān)全額代開增值稅專用發(fā)票，接受服務方按取得代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。 
（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法去稅務機關(guān)代開發(fā)票。 
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 
按照差額辦法開具發(fā)票：即稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。 
另：接受服務方按取得稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。 
 
舉個例子及開票樣式 
【例】一般納稅人提供勞務派遣服務適用差額征稅。含稅銷售額100 萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80 萬元，征收率5%。 
原營業(yè)稅=（1000000- 800000）×5% =10000 元 
現(xiàn)增值稅=（1000000- 800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元 
金額= 1000000- 9523.81 =990476.19 元。 
 
  
 
差額納稅會計處理 
一般納稅人提供勞務派遣服務差額納稅會計處理 
1.一般納稅人提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理 
企業(yè)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 
特別提醒：因一般納稅人提供勞務派遣服務是按照簡易計稅方法依5%差額納稅，所以沒有按照財會〔2012〕13號規(guī)定的，在“應交稅費——應交增值稅”增設“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算，在“應交稅費——未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅”。 
【接上例】一般納稅人支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80 萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅800,000.00/（1+5%）×5%=38,095.24元，則： 
借：應交稅費——未交增值稅        38,095.24 
      主營業(yè)務成本                       761,904.76 
貸：銀行存款                       800,000.00 
 
小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務差額納稅會計處理 
2.小規(guī)模提供勞務派遣服務，按照簡易計稅方法依5%差額納稅會計處理 
企業(yè)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 
【例3】如果小規(guī)模支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用6萬元時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅60,000.00/（1+5%）×5%=2,857.14元，則： 
借：應交稅費——應交增值稅        2,857.14 
      主營業(yè)務成本                        57,142.86 
貸：銀行存款                       60,000.00