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文老師
職稱： 中級(jí)職稱
2019-02-26 12:11
對(duì)于新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，則不會(huì)產(chǎn)生財(cái)稅差異；若企業(yè)在會(huì)計(jì)上不選擇這種計(jì)提方法，則會(huì)產(chǎn)生差異，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》進(jìn)行遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理，即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，來確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。簡(jiǎn)單地理解就是，現(xiàn)在相對(duì)多繳稅、未來相對(duì)少繳稅，為可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)?，F(xiàn)在相對(duì)少繳稅、未來相對(duì)多繳稅，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。
例：某企業(yè)為一般納稅人，2019年購入一臺(tái)500萬元（不含稅價(jià)500萬元，取得增值稅專用票80萬元）的設(shè)備，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，假設(shè)殘值為0。稅法上2019年一次性扣除。企業(yè)所得稅稅率為25%。會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬元）
1.2019年購進(jìn)設(shè)備
借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 80
貸：銀行存款 580
2.計(jì)提折舊
借：管理費(fèi)用等 100（500÷5）
貸：累計(jì)折舊 100
3.納稅調(diào)整
會(huì)計(jì)上每年計(jì)提折舊100萬元；2019年稅前一次性扣除500萬元、2020年及以后年度稅前扣除折舊為0萬元。
2019年，稅法折舊相對(duì)會(huì)計(jì)多扣除；2020年及以后，稅法相對(duì)會(huì)計(jì)少扣除。即：2019年相對(duì)少繳稅、2020年及以后年度相對(duì)多繳稅。2019年預(yù)期以后年度會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成的是遞延所得稅負(fù)債。
2019年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬元（500-100），遞延所得稅會(huì)計(jì)處理：
借：所得稅費(fèi)用 100（400×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 100
2020年及以后年度，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額100萬元，遞延所得稅會(huì)計(jì)處理：
借：遞延所得稅負(fù)債 25
所得稅費(fèi)用 25
延伸分析：
4.假設(shè)2021年初將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，處置收入為232萬元。
（1）處置時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理 300
累計(jì)折舊 200
貸：固定資產(chǎn) 500
（2）計(jì)提稅金：
借：銀行存款 232
貸：固定資產(chǎn)清理 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 32
（3）確認(rèn)損益：
借：資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 100
貸：固定資產(chǎn)清理 100
（4）轉(zhuǎn)回差異：
借：遞延所得稅負(fù)債 75
貸： 所得稅費(fèi)用 75
納稅調(diào)整：計(jì)稅基礎(chǔ)為0，賬面價(jià)值為300萬元，應(yīng)納稅調(diào)增300萬元。簡(jiǎn)單地理解：稅法上固定資產(chǎn)一次性扣除，后期處置時(shí)，如果不考慮減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值剩余多少便納稅調(diào)增多少。
您好，您可以參考一下這個(gè)
知識(shí)產(chǎn)權(quán)認(rèn)證證書
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