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于2019-03-16 17:38 發(fā)布 ??882次瀏覽
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沈家本老師
職稱: 注冊會計(jì)師,稅務(wù)師,律師
2019-03-16 17:52
您好,為您提供解答如下。
相關(guān)問題討論

您好,為您提供解答如下。
2019-03-16 17:52:12

對于應(yīng)稅包裝物及押金是否計(jì)征消費(fèi)稅,如何計(jì)稅,是困擾納稅人的一個難題。與應(yīng)稅消費(fèi)品有關(guān)的包裝物銷售形式主要有應(yīng)稅消費(fèi)品連同銷售的包裝物、出租出借的包裝物、既隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售又另收押金的包裝物等幾種。包裝物及押金收取的種類不同,稅收計(jì)算處理也不同?!断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對此作了明確的規(guī)定。
1、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的包裝物
無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價以及在會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金,應(yīng)視為含稅收入,在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅(下同)。例如,甲企業(yè)(一般納稅人)銷售摩托車(250毫升以上),連同包裝一起銷售,其中應(yīng)稅消費(fèi)品20000元、包裝物2000元,應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10%,則企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=〔20000%2B2000÷(1%2B17%)〕×10%=2170.94(元)。
2、不隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售只收押金的包裝物
包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金。此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅,但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。例如,乙企業(yè)(一般納稅人)銷售高爾夫球具收取包裝物押金23400元,逾期12個月未收回包裝物押金,消費(fèi)稅適用稅率10%.一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)為收入時計(jì)征消費(fèi)稅,包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅=23400÷(1%2B17%)×10%=2000(元)。
3、既隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售又收押金的包裝物
實(shí)際經(jīng)營中,有時存在銷售帶包裝且包裝物已作價的應(yīng)稅消費(fèi)品,又同時收取包裝物押金的現(xiàn)象。這種情況下,押金暫不并入銷售額征稅,只對作價銷售的包裝物征收消費(fèi)稅,但納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。例如,丙企業(yè)(一般納稅人)向一商場銷售摩托車(250毫升以上,含包裝費(fèi)5000元)共計(jì)30000元,另外收取包裝物押金3000元,應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10%,如果丙企業(yè)在12個月內(nèi)退還了押金,則應(yīng)納消費(fèi)稅=〔25000%2B5000÷(1%2B17%)〕×10%=2927.35(元);如果丙企業(yè)在12個月內(nèi)沒有退還押金,則應(yīng)納消費(fèi)稅=〔25000%2B(5000%2B3000)÷(1%2B17%)〕×10%=3183.76(元)。
4、酒類產(chǎn)品包裝物的特殊規(guī)定
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》(國稅字〔1995〕53號)規(guī)定,從1995年6月1日起,對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還與會計(jì)上如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。而對銷售啤酒、黃酒所收取的押金,按一般押金的規(guī)定處理。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品,其押金在收取時計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。啤酒、黃酒收取的包裝物押金,無論是否逾期,均不繳消費(fèi)稅。原因是由于啤酒、黃酒采用從量定額辦法征收消費(fèi)稅,應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量而非銷售金額,征稅的多少與銷售數(shù)量成正比,而與銷售金額無直接關(guān)系。因此,企業(yè)銷售啤酒、黃酒時,如果發(fā)生包裝物銷售行為,或收取押金,均不存在計(jì)征消費(fèi)稅的問題?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅問題解答>的通知》(國稅函發(fā)〔1997〕306號)明確,對酒類包裝物征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒,而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。例如,丁企業(yè)(一般納稅人)2010年3月銷售糧食白酒,不含稅價20000元,另收取包裝物押金2000元,消費(fèi)稅適用稅率20%,從量計(jì)征的消費(fèi)稅1000元。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=〔20000%2B2000÷(1%2B17%)〕×20%%2B1000=5341.88(元)。
2020-05-20 10:16:03

比如你建一個房子,建好了可用了,沒竣工結(jié)算,你就暫估按100萬入了固定資產(chǎn),也是按100萬計(jì)提折舊。
但是后面竣工后,發(fā)現(xiàn)應(yīng)該是按120萬入固定資產(chǎn),那么之前你按100萬計(jì)提的折舊不作調(diào)整了,你后面按120折舊的基礎(chǔ)折舊就是了
2019-06-22 20:13:49

您好。開始買入債券的時候,簽訂的合同是高利率的。那么支付的利息也高?,F(xiàn)在利率下降了,合同還是以前的,還有按照高利息支付給債券持有人。不劃算。所以我要贖回了。再以現(xiàn)在的低利率發(fā)行。簽訂低利率的合同。付低利息。
2019-06-14 16:14:34

你好,麻煩發(fā)下鏈接
2017-10-11 14:55:41
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沈家本老師 解答
2019-03-16 17:57