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送心意

小黎老師

職稱中級會計師

2019-03-28 14:36

售后回租有兩種性質(zhì)——經(jīng)營租賃、融資租賃 
一、如果售后租回交易被認定為融資租賃: 
售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延,并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產(chǎn)計提折舊時,按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回損益進行分攤。 
【例·綜合題】假設(shè)20×5年12月31日,甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的塑鋼機按700 000元的價格銷售給乙公司。該塑鋼機的賬面價值為650 000元,賬面成本為710 000元,已計提折舊60 000元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將塑鋼機租回,租賃期為5年(20×5年12月31日~2×10年12月31日,共60個月)。假定該資產(chǎn)按照直線法計提折舊,預(yù)計凈殘值為0。 
 甲公司的會計處理如下: 
  (l)20×5年12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 
  借:固定資產(chǎn)清理          650 000 
    累計折舊            60 000 
    貸:固定資產(chǎn)            710 000 
  借:銀行存款            700 000 
    貸:固定資產(chǎn)清理          650 000 
      遞延收益            50 000 
  (2)20×6年12月31日,分攤遞延收益。 
  借:遞延收益            10 000 
    貸:制造費用       (50 000/5)10 000 
若該塑鋼機的賬面價值為750 000元,賬面成本為800 000元,已計提折舊50 000元。 
  則甲公司的會計處理如下: 
  (l)20×5年12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。 
  借:固定資產(chǎn)清理         750 000 
    累計折舊           50 000 
    貸:固定資產(chǎn)           800 000 
  20×5年12月31日,向乙公司出售時        
 
借:銀行存款           700 000 
    遞延收益           50 000 
    貸:固定資產(chǎn)清理         750 000 
  (2) 20×6年12月31日,分攤遞延收益 
  借:制造費用     (50 000/5)10 000 
    貸:遞延收益            10 000 
二、企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃 
  企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的,應(yīng)當分別情況處理: 
  1.在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,即售價與公允價值相等,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。 
【例·計算分析題】2017年1月16日,甲公司與乙公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司,合同約定按房產(chǎn)的公允價值1 600萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日,雙方簽訂租賃協(xié)議,約定自2017年7月1日起,甲公司自乙公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用,租賃期3年,每年租金按市場價格確定為120萬元,甲公司于2017年6月30日收到乙公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當日,房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。 上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價為2 000萬元,至轉(zhuǎn)讓時已計提折舊700萬元,未計提減值準備。 
 甲公司對上述交易或事項的會計處理為(不考慮增值稅因素): 
 
借:固定資產(chǎn)清理    1 300 
    累計折舊       700 
    貸:固定資產(chǎn)      2 000 
  借:銀行存款      1 600 
    貸:固定資產(chǎn)清理    1 300 
      營業(yè)外收入      300 
  借:管理費用   (120/2)60 
    貸:銀行存款        60 
2.如果售后租回交易不是按照公允價值達成的(低于或者高于) 
  (1)售價低于公允價值且未來租賃付款額不低于市價,有關(guān)損益(售價與資產(chǎn)賬面價值的差額)應(yīng)于當期確認;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。 
【例·計算分析題】2017年1月1日,甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定,甲公司將其辦公樓以1 800萬元的價格出售給乙公司,同時甲公司自2017年1月1日至2021年12月31日可繼續(xù)使用該辦公樓,但每年末需支付乙公司租金60萬元,租賃期滿后乙公司收回辦公樓。當日,該辦公樓賬面原值為4 000萬元,已計提折舊2 000萬元,未計提減值準備,預(yù)計尚可使用年限為35年,同等辦公樓的市場售價為2 200萬元,市場上租用同等辦公樓需每年支付租金120萬元。1月10日,甲公司收到乙公司支付的款項,并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 
(1)2017年1月10日,向乙公司出售辦公設(shè)備(不考慮增值稅因素)。 
  借:固定資產(chǎn)清理      2 000 
    累計折舊        2 000 
    貸:固定資產(chǎn)          4 000 
  借:銀行存款        1 800 
    遞延收益         200 
    貸:固定資產(chǎn)清理        2 000 
 
(2)2017年12月31日支付租金。 
  借:管理費用          60 
    貸:銀行存款           60 
  (3)2017年12月31日,分攤未實現(xiàn)售后租回損益。 
  借:管理費用    (200÷5)40   
    貸:遞延收益         40 
【拓展】若每年末需支付乙公司租金120萬元,市場上租用同等辦公樓需每年支付租金120萬元。 
  (1)2017年1月10日,向乙公司出售辦公設(shè)備。 
  轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理同上。    
  借:銀行存款       1 800 
    營業(yè)外支出       200 
    貸:固定資產(chǎn)清理      2 000 
  (2)2017年12月31日支付租金。 
  借:管理費用        120 
    貸:銀行存款        120 
(2)售價高于公允價值的,其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延,并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。 
【例·計算分析題】。接上題。銷售價格變更為2 400萬元。 
  1)2017年1月10日,向乙公司出售辦公設(shè)備(不考慮增值稅因素)。 
  轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理同上。 
  借:銀行存款      2 400 
    貸:固定資產(chǎn)清理     2 000 
      遞延收益        200 
      營業(yè)外收入       200  
  (2)2017年12月31日,支付租金。 
  借:管理費用       120 
    貸:銀行存款        120 
  (3)2017年12月31日,分攤未實現(xiàn)售后租回損益。 
  借:遞延收益        40   
    貸:管理費用   (200÷5)40 
【拓展】在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成,即公允價值與售價相等,均為2 400萬元,實質(zhì)上相當于一項正常的銷售,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額,應(yīng)當計入當期損益。 
  (1)2017年1月10日,向乙公司出售辦公設(shè)備。 
  轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理同上 
  借:銀行存款      2 400 
    貸:固定資產(chǎn)清理     2 000 
      營業(yè)外收入       400 
  (2)2017年12月31日,支付租金。同上。 
總結(jié): 1.以融資租賃方式回租 
  (1)會計處理原則 
  ①出售資產(chǎn)的賬面價值與售價之差列入“遞延收益”; 
  ②遞延收益的分攤期限為折舊期; 
  ③遞延收益的分攤進度以折舊進度為準; 
  ④遞延收益應(yīng)分攤沖減或追加折舊費用。 
  
 
 
2.以經(jīng)營租賃方式回租: 
①在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益; 
②如果售后租回交易不是按照公允價值達成的,售價低于公允價值的差額應(yīng)計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款補償?shù)?,?yīng)將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于租賃期; 
③售價高于公允價值的,其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延,并在租賃期內(nèi)攤銷; 
以上內(nèi)容和分錄請您對照企業(yè)實際情況,對應(yīng)的選擇合適的方法入賬

小莫 追問

2019-03-28 14:45

老師,會計學堂有沒有課程講到這方面的?

小黎老師 解答

2019-03-28 14:59

您好,我剛搜了下,目前沒有售后回租的業(yè)務(wù)介紹

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售后回租有兩種性質(zhì)——經(jīng)營租賃、融資租賃 一、如果售后租回交易被認定為融資租賃: 售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額予以遞延,并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產(chǎn)計提折舊時,按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回損益進行分攤。 【例·綜合題】假設(shè)20×5年12月31日,甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算的塑鋼機按700 000元的價格銷售給乙公司。該塑鋼機的賬面價值為650 000元,賬面成本為710 000元,已計提折舊60 000元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將塑鋼機租回,租賃期為5年(20×5年12月31日~2×10年12月31日,共60個月)。假定該資產(chǎn)按照直線法計提折舊,預(yù)計凈殘值為0。  甲公司的會計處理如下:   (l)20×5年12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。   借:固定資產(chǎn)清理          650 000     累計折舊            60 000     貸:固定資產(chǎn)            710 000   借:銀行存款            700 000     貸:固定資產(chǎn)清理          650 000       遞延收益            50 000  ?。?)20×6年12月31日,分攤遞延收益。   借:遞延收益            10 000     貸:制造費用      ?。?0 000/5)10 000 若該塑鋼機的賬面價值為750 000元,賬面成本為800 000元,已計提折舊50 000元。   則甲公司的會計處理如下:  ?。╨)20×5年12月31日,結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本。   借:固定資產(chǎn)清理         750 000     累計折舊           50 000     貸:固定資產(chǎn)           800 000   20×5年12月31日,向乙公司出售時  借:銀行存款           700 000     遞延收益           50 000     貸:固定資產(chǎn)清理         750 000  ?。?) 20×6年12月31日,分攤遞延收益   借:制造費用     (50 000/5)10 000     貸:遞延收益            10 000 二、企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃   企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的,應(yīng)當分別情況處理:   1.在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,即售價與公允價值相等,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益。 【例·計算分析題】2017年1月16日,甲公司與乙公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同,將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司,合同約定按房產(chǎn)的公允價值1 600萬元作為轉(zhuǎn)讓價格。同日,雙方簽訂租賃協(xié)議,約定自2017年7月1日起,甲公司自乙公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用,租賃期3年,每年租金按市場價格確定為120萬元,甲公司于2017年6月30日收到乙公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當日,房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢?!∩鲜龇慨a(chǎn)在甲公司的賬面原價為2 000萬元,至轉(zhuǎn)讓時已計提折舊700萬元,未計提減值準備。  甲公司對上述交易或事項的會計處理為(不考慮增值稅因素): 借:固定資產(chǎn)清理    1 300     累計折舊       700     貸:固定資產(chǎn)      2 000   借:銀行存款      1 600     貸:固定資產(chǎn)清理    1 300       營業(yè)外收入      300   借:管理費用   (120/2)60     貸:銀行存款        60 2.如果售后租回交易不是按照公允價值達成的(低于或者高于)  ?。?)售價低于公允價值且未來租賃付款額不低于市價,有關(guān)損益(售價與資產(chǎn)賬面價值的差額)應(yīng)于當期確認;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧?yīng)將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期內(nèi)。 【例·計算分析題】2017年1月1日,甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定,甲公司將其辦公樓以1 800萬元的價格出售給乙公司,同時甲公司自2017年1月1日至2021年12月31日可繼續(xù)使用該辦公樓,但每年末需支付乙公司租金60萬元,租賃期滿后乙公司收回辦公樓。當日,該辦公樓賬面原值為4 000萬元,已計提折舊2 000萬元,未計提減值準備,預(yù)計尚可使用年限為35年,同等辦公樓的市場售價為2 200萬元,市場上租用同等辦公樓需每年支付租金120萬元。1月10日,甲公司收到乙公司支付的款項,并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 (1)2017年1月10日,向乙公司出售辦公設(shè)備(不考慮增值稅因素)。   借:固定資產(chǎn)清理      2 000     累計折舊        2 000     貸:固定資產(chǎn)          4 000   借:銀行存款        1 800     遞延收益         200     貸:固定資產(chǎn)清理        2 000 (2)2017年12月31日支付租金。   借:管理費用          60     貸:銀行存款           60  ?。?)2017年12月31日,分攤未實現(xiàn)售后租回損益。   借:管理費用    (200÷5)40       貸:遞延收益         40 【拓展】若每年末需支付乙公司租金120萬元,市場上租用同等辦公樓需每年支付租金120萬元。  ?。?)2017年1月10日,向乙公司出售辦公設(shè)備。   轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理同上。      借:銀行存款       1 800     營業(yè)外支出       200     貸:固定資產(chǎn)清理      2 000   (2)2017年12月31日支付租金。   借:管理費用        120     貸:銀行存款        120 (2)售價高于公允價值的,其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延,并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。 【例·計算分析題】。接上題。銷售價格變更為2 400萬元。   1)2017年1月10日,向乙公司出售辦公設(shè)備(不考慮增值稅因素)。   轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理同上。   借:銀行存款      2 400     貸:固定資產(chǎn)清理     2 000       遞延收益        200       營業(yè)外收入       200   (2)2017年12月31日,支付租金。   借:管理費用       120     貸:銀行存款        120  ?。?)2017年12月31日,分攤未實現(xiàn)售后租回損益。   借:遞延收益        40       貸:管理費用   (200÷5)40 【拓展】在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成,即公允價值與售價相等,均為2 400萬元,實質(zhì)上相當于一項正常的銷售,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額,應(yīng)當計入當期損益。  ?。?)2017年1月10日,向乙公司出售辦公設(shè)備。   轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理同上   借:銀行存款      2 400     貸:固定資產(chǎn)清理     2 000       營業(yè)外收入       400  ?。?)2017年12月31日,支付租金。同上。 總結(jié): 1.以融資租賃方式回租   (1)會計處理原則  ?、俪鍪圪Y產(chǎn)的賬面價值與售價之差列入“遞延收益”;  ?、谶f延收益的分攤期限為折舊期;  ?、圻f延收益的分攤進度以折舊進度為準;   ④遞延收益應(yīng)分攤沖減或追加折舊費用。   2.以經(jīng)營租賃方式回租: ①在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當計入當期損益; ②如果售后租回交易不是按照公允價值達成的,售價低于公允價值的差額應(yīng)計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款補償?shù)?,?yīng)將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于租賃期; ③售價高于公允價值的,其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延,并在租賃期內(nèi)攤銷; 以上內(nèi)容和分錄請您對照企業(yè)實際情況,對應(yīng)的選擇合適的方法入賬
2019-03-28 14:36:09
您好!你可以每個月借管理費用 貸應(yīng)付賬款。只是發(fā)票貼在第一個月上面就可以了。
2017-06-11 14:16:05
您好 借:原材料 貸:應(yīng)付賬款等 借:生產(chǎn)成本 貸:原材料 借:庫存商品 貸:生產(chǎn)成本 借:應(yīng)收賬款等 貸:主營業(yè)務(wù)收入 貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:庫存商品
2022-02-11 22:00:20
給你一個例子你看下,帶數(shù)據(jù)的 我公司的一臺舊機器原值320000元,已折舊99568,凈值220432,新機器220000,舊機器抵30000,付款180000,不考慮增值稅問題 賬務(wù)處理 (1)舊的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借:固定資產(chǎn)清理220432 借:累計折舊99568 貸:固定資產(chǎn)320000 (2)新機器 借:固定資產(chǎn)220000 貸:銀行存款(差價)180000 貸:固定資產(chǎn)清理30000 貸:其他應(yīng)付款10000 (3)舊機器損益結(jié)轉(zhuǎn) 借:營業(yè)外支出220432-30000 貸:固定資產(chǎn)清理220432-30000 二、購入新商品成本的確定 根據(jù)增值稅法的規(guī)定,納稅人采取“以舊換新”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的,銷售收入為企業(yè)新商品的銷售價格(不剔除舊商品的收購價)。相應(yīng)的,購買方應(yīng)該以新商品的銷售價格為基礎(chǔ)來確定購入商品的成本。即以新商品的公平市價和運輸費、裝卸費、保險費及其他歸屬于商品成本的相關(guān)費用來確定新商品的成本。
2019-09-29 14:12:32
你好,這個屬于損耗的,是合理的可以記成本的
2019-12-19 17:03:38
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