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莊老師
職稱： 高級會計師,中級會計師,審計師
2019-05-22 16:04
根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》“第十五條中企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。”的規(guī)定，既然是固定資產(chǎn)企業(yè)就應合理預計凈殘值。國家關(guān)于加速折舊的政策有兩層含義：一是“允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除”，企業(yè)就應該根據(jù)規(guī)定作出一次性計入當期成本費用的會計處理;二是“不再分年度計算折舊”，按此理解稅法允許列入稅前扣除的相關(guān)固定資產(chǎn)成本僅是“不再分年度計算”的折舊，既然是折舊，就應該不包括殘值。所以，對一次性計入當期成本費用的固定資產(chǎn)應繼續(xù)合理確定預計凈殘值，使企業(yè)在享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策時與正常固定資產(chǎn)凈殘值處理的方法保持一致，確保會計信息的口徑一致和相互對比。
例：2014年12月，某汽車制造有限公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：為研發(fā)新產(chǎn)品，該公司購進不需安裝的數(shù)控機床一臺，價款800000元，稅金136000元，價稅合計936000元，以銀行存款支付。企業(yè)預計設備使用壽命為6年，預計設備報廢時凈殘值率為3%，企業(yè)決定按照規(guī)定對購入機床采取一次性計入當期成本費用稅前扣除，年度申報時，向稅務機關(guān)實行事后備案管理。假設2020年11月，設備報廢進行處置，取得收入50000元。
相應會計處理為：
1.2014年12月購進機床
借：固定資產(chǎn)——數(shù)控機床 800000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 136000
貸：銀行存款 936000
2.2014年12月一次性計入當期成本費用，應計入成本費用金額800000×(1-3%)=776000(元)
借：管理費用——研發(fā)支出 776000
貸：累計折舊 776000
3.2020年11月處置報廢機床
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 24000
累計折舊 776000
貸：固定資產(chǎn) 800000
(2)出售固定資產(chǎn)變價收入
借：銀行存款 50000
貸：固定資產(chǎn)清理 42735
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 7265
(3)清理凈損益的處理
借：固定資產(chǎn)清理 18735
貸：營業(yè)外收入 18735。
知識產(chǎn)權(quán)認證證書
粵公網(wǎng)安備 44030502000945號
加載中...
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