墨墨 追問(wèn)

2019-06-14 10:44

老師你有這方面的資料嗎，麻煩發(fā)我看看，以及相關(guān)的賬務(wù)處理

老江老師 解答

2019-06-14 11:30

免抵退稅的理解

出口貨物退（免）稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅。即出口環(huán)節(jié)免征增值稅，退還生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納的增值稅。

免、抵、退的計(jì)算方法最初是出于對(duì)付既有出口又有內(nèi)銷(xiāo)的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的出口退稅的計(jì)算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性的企業(yè)。該方法的采用一方面緩解了對(duì)國(guó)家退稅的壓力，又應(yīng)對(duì)了企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)核算來(lái)騙取出口退稅的問(wèn)題。

其計(jì)算公式如下所示：

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

  當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

（二）免抵退稅額的計(jì)算

   免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

  其中：

  1、出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。

  2、免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

  免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

  進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

  1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

  當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，

  當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；

  2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：

  當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，

  當(dāng)期免抵稅額＝0，

  結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

 
下面我們通過(guò)一個(gè)例題來(lái)詳細(xì)解釋計(jì)算過(guò)程及其含義。

（一）資料：

假設(shè)某企業(yè)外購(gòu)原材料100萬(wàn)（進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)），其中40%部分用于生產(chǎn)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，60%部分用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品。產(chǎn)品全部銷(xiāo)售，其中，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售額60萬(wàn)，外銷(xiāo)銷(xiāo)售額（出口離岸價(jià)格）120萬(wàn)。企業(yè)為生產(chǎn)出口貨物還外購(gòu)免稅輔料40萬(wàn)（無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅）。假設(shè)企業(yè)適用的退稅率為15%，上期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅余額。

（二）解釋

（1）如果政府相信企業(yè)的財(cái)會(huì)信息資料，那么，按照實(shí)際情況計(jì)算的結(jié)果是：

內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅＝60×17%－100×40%×17%＝3.4萬(wàn)

出口應(yīng)退增值稅＝100×60%×15%＝9萬(wàn)

征、退差額進(jìn)企業(yè)成本：100×60%×（17%－15%）＝1.2萬(wàn)

（2）政府實(shí)際的想法及其對(duì)策

第一、由于企業(yè)財(cái)會(huì)信息虛假普遍，因而導(dǎo)致政府不相信企業(yè)的財(cái)會(huì)核算。

第二、為了防止多退稅，政府決定將所有進(jìn)項(xiàng)稅額先用于抵頂內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果抵頂完了就不再退稅；如果抵頂不完，再來(lái)退稅。如此可以減少政府支付的退稅額。這就是所謂的“免、抵、退”。

第三、由于退稅率只有15%，所以，在抵頂內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額之前先要將征、退差額轉(zhuǎn)出。但由于政府不相信企業(yè)的財(cái)會(huì)核算資料，政府不可能根據(jù)出口貨物的實(shí)際成本來(lái)計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額，因而缺少一個(gè)合理的計(jì)算轉(zhuǎn)出稅額的依據(jù)。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，在上述所有的資料和信息中比較容易掌控和相信的只有出口的離岸價(jià)格。因此最后政府決定根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的依據(jù)。但是，由于出口貨物的離岸價(jià)格中包含了免稅輔料的成本，所以要從離岸價(jià)格中減除免稅輔料的成本，這樣就得出了計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（即“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”）的計(jì)算公式。

應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（120－40）×（17%－15%）＝1.6萬(wàn)
  （也可以寫(xiě)成：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝120×（17%－15%）－40×（17%－15%）＝1.6萬(wàn)）

因此：內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅＝60×17%－（17－1.6）＝-5.2萬(wàn)

第四、如果計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅時(shí)得出的結(jié)果是負(fù)數(shù)，意味著內(nèi)銷(xiāo)不需要交納增值稅并且還有進(jìn)項(xiàng)稅額未抵頂完（即“期末留抵稅額”），因而可以進(jìn)行退稅。但問(wèn)題是，并不是所有剩余未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額都退給你，政府還得看看這些進(jìn)項(xiàng)稅額所代表的原材料你有沒(méi)有用于出口貨物的生產(chǎn)，只有用于生產(chǎn)的才會(huì)退給你，沒(méi)有用于生產(chǎn)出口貨物的當(dāng)然就不退給你了，只能留待下期使用。

第五、在確定應(yīng)該退多少稅給企業(yè)時(shí)，從道理上應(yīng)該是根據(jù)出口貨物的生產(chǎn)成本來(lái)計(jì)算的，但是由于政府不相信企業(yè)的財(cái)會(huì)信息資料，因而同樣存在一個(gè)根據(jù)什么來(lái)確定應(yīng)退稅額的問(wèn)題。最后，政府也只能根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格來(lái)作為計(jì)算應(yīng)退稅額的依據(jù)。但同樣由于出口貨物的離岸價(jià)格中包含了免稅輔料的成本，所以也要從離岸價(jià)格中減除免稅輔料的成本來(lái)計(jì)算應(yīng)退稅額，這樣就得出了計(jì)算應(yīng)退稅額（即教材上所稱(chēng)的“免抵退稅額”）的計(jì)算公式。

應(yīng)退稅額＝（120－40）×15%＝12萬(wàn)

（也可以寫(xiě)成： 免抵退稅額＝120×15%－40×15%＝12萬(wàn)）

第六、如果計(jì)算出來(lái)的應(yīng)退稅額大于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)，企業(yè)實(shí)際得到的出口退稅額就只能是未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅了，因?yàn)樵撏说倪M(jìn)項(xiàng)稅已經(jīng)讓你抵頂內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額了；如果計(jì)算出來(lái)的應(yīng)退稅額是小于未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么，企業(yè)實(shí)際得到出口退稅就是計(jì)算出來(lái)的應(yīng)退稅額了，因?yàn)槭Ｓ嗖煌说倪M(jìn)項(xiàng)稅意味著企業(yè)還沒(méi)有使用，當(dāng)然就不會(huì)退給你了。

由于12＞5.2，所以企業(yè)實(shí)際獲得的出口退稅額為5.2萬(wàn)。之所以不退給你12萬(wàn)，是因?yàn)橛行┻M(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)在計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納增值稅時(shí)已給抵頂了。

第七、從上面那個(gè)例題中，我們可以看到，如果按照實(shí)際情況計(jì)算，企業(yè)交稅3.4萬(wàn)，退稅9萬(wàn)，實(shí)際上退5.6萬(wàn)；而按照“免、抵、退”計(jì)算，企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)不交稅，出口退5.2萬(wàn)，實(shí)際獲得的出口退稅比前者少0.4萬(wàn)。大家可以發(fā)現(xiàn)這個(gè)少的0.4萬(wàn)正好是“免、抵、退”辦法下轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額1.6萬(wàn)與按照實(shí)際情況計(jì)算下征、退差額1.2萬(wàn)的差額，這意味著企業(yè)在“免、抵、退”辦法下多轉(zhuǎn)出了0.4萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額，也就等于政府就少退了0.4萬(wàn)的增值稅。

另外，還有一個(gè)所謂“免抵稅額”，這實(shí)際上是一個(gè)沒(méi)有什么實(shí)際意義的概念，它只有“免、抵、退”計(jì)算辦法下才存在的一個(gè)概念。它的意思是指由于理論上應(yīng)退的稅（即免抵退稅額）是根據(jù)出口貨物的離岸價(jià)格計(jì)算出來(lái)的，但退只退了其中一部分，而沒(méi)有退的那一部分就是出口免征的稅和已經(jīng)抵頂內(nèi)銷(xiāo)的那塊進(jìn)項(xiàng)稅，即免抵稅額。所以，它才會(huì)等于“免抵退稅額”減去已經(jīng)退給你的稅。

墨墨 追問(wèn)

2019-06-14 11:58

好的，我來(lái)看看

老江老師 解答

2019-06-14 12:09

這是最通俗的理解，你可以先看一下

墨墨 追問(wèn)

2019-06-14 12:10

這里還涉及進(jìn)料加工是嗎？

老江老師 解答

2019-06-14 12:53

是的，這種業(yè)務(wù)還比較常見(jiàn)