出租車單位采取單車承包成本費(fèi)用核算辦法涉稅處理

答： 單車承包指：出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng)，單車承包、承租按“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅；掛靠、繳管理費(fèi)按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅。

你好！我想咨詢！融資租賃性售后回租，出租方的成本費(fèi)用都有哪些？核算項(xiàng)目都有哪些？

答： 融資性售后回租的出租方的增值稅和會(huì)計(jì)處理舉例 雙易聊稅的博客 2017-02-16 一、融資性售后回租在全額計(jì)算銷售額情況下的增值稅和會(huì)計(jì)處理 例1：2016年12月31日，甲公司（承租方）與一般納稅人乙公司（出租方）簽訂了一份融資性售后回租合同，合同主要條款如下： 1．2016年12月31日，甲公司將一臺(tái)設(shè)備轉(zhuǎn)讓給乙公司，同時(shí)租回。該設(shè)備公允價(jià)500000元，出售前賬面原值600000元，已提折舊120000元（該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為5年，殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊）。 2．租賃期：2017年1月1日—2019年12月31日，共3年。 3．租金支付：自2017年1月1日，每年年末支付租金200000元。 4．租賃期屆滿時(shí)，該設(shè)備所有權(quán)歸甲公司。 假設(shè)：乙公司經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃的企業(yè)；甲公司在2016年12月31日收到乙公司支付的設(shè)備價(jià)款400000元；銀行同期貸款利率為8%。 對(duì)出租方乙公司的增值稅和會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出處理。 （一）判斷租賃類型 判斷租賃類型的目的在于決定對(duì)售后租回交易適用什么樣的會(huì)計(jì)政策和稅收政策。 1、判斷租賃類型的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第三十條規(guī)定，對(duì)售后租回交易，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二章的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第二章第六條，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)——租賃》應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃： （1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 此種情況通常是指在租賃合同中已經(jīng)約定、或者在租賃開始日根據(jù)相關(guān)條件作出合理判斷，租賃期屆滿時(shí)出租人能夠?qū)①Y產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 　　（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。 （3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上（含75%）。 （4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。 其中“幾乎相當(dāng)于”，通常掌握在90%以上（含90%）。 　?。?）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 2、判斷租賃類型的相關(guān)稅收規(guī)定 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)）的規(guī)定，符合稅收規(guī)定含義的融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。 3、售后租回交易租賃類型的判定結(jié)果 本例中，租賃設(shè)備的所有權(quán)在租賃期滿后歸承租方，僅此一條即可判定該租賃設(shè)備回租交易交易為符合會(huì)計(jì)規(guī)定的融資租賃。根據(jù)出租方乙公司具有經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)這一條件，可判定該租賃設(shè)備交易為符合稅收規(guī)定的融資租賃。 因此，本例既適用融資性售后回租的會(huì)計(jì)規(guī)定，也適用融資性售后回租的稅收規(guī)定。 （二）購(gòu)入融資租賃資產(chǎn) 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)的規(guī)定，在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。 對(duì)融資性售后回租的承租方出售資產(chǎn)的行為是否開具發(fā)票，稅法未作具體規(guī)定。 本例假設(shè)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)未規(guī)定融資性售后回租出售資產(chǎn)不征稅行為必須開具發(fā)票。 乙公司根據(jù)融資性售后回租合同和取得資產(chǎn)的有關(guān)憑證： 　　借：融資租賃資產(chǎn)500000 　　 貸：銀行存款500000 （三）租出設(shè)備 《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南〉的通知》（財(cái)會(huì)[2006]]18號(hào)）附錄《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》1532 未實(shí)現(xiàn)融資收益第三條規(guī)定，出租人融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收租賃款，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記本科目。 　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款600000 　　 貸：融資租賃資產(chǎn)500000 　　 未實(shí)現(xiàn)融資收益100000 （四）每期收到租金和對(duì)分配未實(shí)現(xiàn)融資收益 1、相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定 （1）分配未實(shí)現(xiàn)融資收益方法的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第十九條規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)——租賃》應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定，根據(jù)本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。出租人采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配率。 （2）計(jì)算租賃內(nèi)含利率的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第十三條規(guī)定，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 2、實(shí)際計(jì)算租賃內(nèi)含利率 （1）根據(jù)上述會(huì)計(jì)規(guī)定，可以列出計(jì)算租賃內(nèi)含利率的等式如下： 最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用 本例計(jì)算租賃內(nèi)含利率的等式如下： 200000×（P／A，r，3）+0=500000+0 （2）求租賃內(nèi)含利率r 根據(jù)以上等式，在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率r。 當(dāng)r＝9％時(shí)： 查《年金現(xiàn)值系數(shù)表》，（P／A，9%，3）=2.5313 200000×2.5313=506260>500000 當(dāng)r＝10％時(shí)： （P／A，10%，3）=2.4869 200000×2.4869=497380<500000 根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，可以判定租賃內(nèi)含利率r 在9％與10％的區(qū)間之內(nèi)。 用插值法計(jì)算如下： 現(xiàn)值 利率 506260 9％ 500000 r 497380 10％ （506260—500000）/（506260－497380）=（9%—r）/（9％－10％） r=9%+0.79%=9.79% 即，租賃內(nèi)含利率為9.79%。 3、計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益 收取的融資租賃的租金，可以分成兩部分，一是抵償融資租賃的本金，二是收入。未實(shí)現(xiàn)融資收益相當(dāng)于租賃取得的毛收入。 計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益，就是將租賃開始日確認(rèn)的未確認(rèn)融資收益，采用實(shí)際利率法進(jìn)行分配，計(jì)算出應(yīng)分配給各期的實(shí)際的租賃收入。 采用實(shí)際利率法分配各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益，涉及以下公式： 當(dāng)期確認(rèn)的融資收益=期初租賃投資凈額余額×租賃內(nèi)含利率 期末租賃投資凈額余額=期初租賃投資凈額余額-當(dāng)期租賃投資凈額減少額 當(dāng)期租賃投資凈額減少額=當(dāng)期收取的租金-當(dāng)期確認(rèn)的融資收益 最初的租賃投資凈額相當(dāng)于全部融資租賃業(yè)務(wù)的成本，本例中的最初的租賃投資凈額為50000元。 當(dāng)期租賃投資凈額減少額，相當(dāng)于融資租賃業(yè)務(wù)成本的收回額。 未確認(rèn)融資收益分配表（實(shí)際利率法） 2016年12月31日 單位：元 日期 租金 確認(rèn)的融資收益 租賃投資凈額減少額 租賃投資凈額余額 1 2 3=期初5*8% 4=2-3 5=期初5-4 2016-12-31 　 　 　 500000 2017-12-31 200000 40000 160000 340000 2018-12-31 200000 27200 172800 167200 2019-12-31 200000 32800 167200 　 合計(jì) 600000 100000 500000 　 說明：做尾數(shù)調(diào)整：32800=200000-167200 4、會(huì)計(jì)分錄 根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，按每期確認(rèn)的租賃收入，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。 （1）2017年12月31日 　　借：銀行存款200000 　　 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款200000 自2016年5月1日起，融資性售后回租的出租方按照貸款服務(wù)征收增值稅，一般納稅人的適用稅率為6%，收取的融資收益即貸款利息必須開具發(fā)票。 銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期確認(rèn)的融資收益÷（1+6%）×6%=40000÷（1+6%）×6%=37735.85×6%=2264.15元 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益40000 　　 貸：租賃收入37735.85 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2264.15 （2）2018年12月31日 　　借：銀行存款200000 　　 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款200000 　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益27200 　　 貸：租賃收入25660.38 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1539.62 （3）2019年12月31日 　　借：銀行存款200000 　　 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款—應(yīng)收融資租賃款200000 　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益32800 　　 貸：租賃收入30943.40 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1856.60 （五）租賃期屆滿 租賃期滿后，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方會(huì)計(jì)上和稅收上不需要做任何處理。 二、融資性售后回租在差額計(jì)算銷售額情況下的增值稅和會(huì)計(jì)處理 例2：承接例1，并假設(shè)：甲公司（出租人）具有國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)融資租賃的資質(zhì)條件，按稅法規(guī)定可以差納計(jì)算銷售額；因購(gòu)買租賃設(shè)備造成資金緊張，2017年1月1日發(fā)生流動(dòng)資金借款30萬元，借款期限3年，年利率6%，每年年末支付。 對(duì)甲公司的增值稅和會(huì)計(jì)作出處理。 根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2第一條第（三）第5目的規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，或者經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)并在2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從事融資性售后回租服務(wù)，可以差額計(jì)稅。即以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。 《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)第1目規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。 根據(jù)以上財(cái)稅規(guī)定，本例在作出與例1相同的增值稅和會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)上，還應(yīng)作出以下處理： （一）計(jì)算允許抵扣的稅額 每年允許抵扣的稅額=每年支付的利息額÷（1+6%）×6%=300000×6%÷（1+6%）×6%=18000÷（1+6%）×6%=16981.13×6%=1018.87元 （二）補(bǔ)充作出會(huì)計(jì)分錄 2017年12月31日： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16981.13 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）1018.87 貸：銀行存款18000 2018年和2019年的補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄同2017年。

一名會(huì)計(jì)如何讓領(lǐng)導(dǎo)給你主動(dòng)加薪？

答： 都說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)越老越吃香，實(shí)際上是這樣嗎？其實(shí)不管年齡工齡如何

如何寫關(guān)于總部管理分部的成本費(fèi)用核算方案，二手車租賃公司

答： 這個(gè)根據(jù)公司實(shí)際情況和所學(xué)理論知識(shí)寫吧