princess 追問

2019-08-01 17:03

什么情況下需要納稅調(diào)整，什么情況下不需要納稅調(diào)整

莊老師 解答

2019-08-01 17:41

因稅法與《企業(yè)會計制度》對壞賬準備計提方法的規(guī)定不盡相同，企業(yè)在會計核算與繳納稅款方面往往容易出現(xiàn)差錯，并由此引發(fā)一些稅務問題。如，相關稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，也可以按規(guī)定自主提取壞賬準備金，除另有規(guī)定外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。但企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計提壞賬準備的方法和計提比例由企業(yè)自行確定。采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)在企業(yè)所得稅前究竟應如何處理？舉例說明如下：某企業(yè)第一年年初應收賬款余額為零，年末應收款項余額為2000000元；第二年年末余額為800000元；第三年年末余額為600000元，其中當年發(fā)生壞賬損失6000元；第四年年末余額為零。已知企業(yè)壞賬準備計提比例為10‰，所得稅稅率為33％。該企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅。根據(jù)上述資料依不同年度計算出壞賬準備并作相應賬務處理和納稅調(diào)整。

  
  答：計提壞賬準備的計算公式為（不考慮收回已核銷的壞賬因素）：

  
  公式①：會計上本期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提取壞賬準備金額－本科目的貸方余額，負數(shù)表示企業(yè)減提的壞賬準備；公式②：稅法上本期按稅法規(guī)定提取的壞賬準備=期末應收賬款余額×5‰－（期初應收賬款余額×5‰－本期實際發(fā)生的壞賬）；如果公式①－公式②為正數(shù)，其差額表示應調(diào)增應納稅所得額；如果公式①－公式②為負數(shù)，其差額表示應調(diào)減應納稅所得額。

  
  1.第一年計提壞賬準備：2000000×10‰=20000（元）。

  
  借：管理費用        20000

  
  貸：壞賬準備    20000

  
  按稅法規(guī)定提取的壞賬準備：2000000×5‰=10000（元）；遞延稅款=（20000－10000）×33%=3300（元）。

  
  借：遞延稅款                  3300

  
   貸：應交稅金——應交所得稅  3300

  
  2.第二年計提壞賬準備：800000×10‰－20000=-12000（元）。

  
  借：壞賬準備          12000

  
   貸：管理費用    12000

  
  按稅法規(guī)定提取的壞賬準備：（800000－2000000）×5‰=-6000（元）。

  
  分析：會計上減提壞賬準備會增加利潤12000元，而按稅法規(guī)定只應增加利潤6000元，所以企業(yè)應調(diào)減應納稅所得額6000元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款=6000×33%=1980（元）。

  
  借：應交稅金——應交所得稅       1980

  
   貸：遞延稅款               1980

  
  3.第三年發(fā)生壞賬損失6000元，應沖銷已提壞賬準備。

  
  借：壞賬準備             6000

  
   貸：應收賬款         6000

  
  提取壞賬準備：600000×10‰－（8000－6000）=4000（元）。

  
  借：管理費用          4000

  
   貸：壞賬準備    4000

  
  按稅法規(guī)定計提的壞賬準備：600000×5‰－（800000×5‰－6000）=5000（元）。

  
  分析：會計上提取壞賬準備會減少利潤4000元，而按稅法規(guī)定應減少利潤5000元，所以應調(diào)減應納稅所得額1000元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款=1000×33%=330（元）。

  
  借：應交稅金——應交所得稅       330

  
   貸：遞延稅款           330

  
  4.第四年應收賬款余額為零，應沖銷尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備0－6000=-6000（元）。

  
  借：壞賬準備            6000

  
   貸：管理費用        6000

  
  按稅法規(guī)定應沖回壞賬準備：0－600000×5‰=-3000（元）。

  
  分析：會計上沖銷壞賬準備會增加利潤6000元，而按稅法規(guī)定只應增加利潤3000元，所以應調(diào)減應納稅所得額3000元，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款=3000×33%＝990（元）。

  
  借：應交稅金——應交所得稅       990  
   貸：遞延稅款             990

  
  從上例可以看出，當應收賬款余額為零時，遞延稅款實現(xiàn)了對等性轉(zhuǎn)銷，這也說明壞賬準備提取比例超過5‰的部分屬于時間性差異。另根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕45號文件規(guī)定，允許企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，因此自文件執(zhí)行之日起，會計與稅法在計提壞賬準備的范圍（即壞賬準備的計提口徑）上不再有差異。