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QQ老師
職稱： 中級會計師
2019-08-02 15:58
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關(guān)于增值稅新政加計抵減
“加計抵減”是此次增值稅改革出臺的新政策。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。
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會計科目及專欄設(shè)置
建議：為了方便核算建議增值稅一般納稅人當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“增值稅加計抵減額”（科目名稱要體現(xiàn)是增值稅+加計抵減即可）明細(xì)科目
1.為什么單獨設(shè)置明細(xì)科目
財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號文件規(guī)定，已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。所以要對計抵減額進(jìn)行單獨核算
2.為什么不在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬設(shè)置專欄
財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號文件規(guī)定，抵減前的應(yīng)納稅額不同情形不同加計抵減，也就是說加計抵減不參與“應(yīng)交增值稅”科目的計算，這一點跟增值稅差額抵減不一樣。
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會計處理
（一）按規(guī)定當(dāng)期計提加計抵減額時
第一種方法：參考進(jìn)項稅額/差額的會計處理，“加計抵減” 相當(dāng)于是多抵扣的進(jìn)項稅額。
財會（2016）22號文件關(guān)于“差額征稅的賬務(wù)處理”：企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
按照上述思路，按規(guī)定當(dāng)期計提加計抵減額時，
借：主營業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)等
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減額
貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)
【例】一般納稅人（2019年度滿足加計抵減政策條件），2019年4月正常管理人員出差過程中取得航空客票行程單，行程單上注明票價5000元，燃油附加費(fèi)0元，機(jī)場建設(shè)費(fèi)200元，合計金額5200元，抵扣進(jìn)項稅額5000÷（1+9%）×9%=412.84元【注意：機(jī)場建設(shè)費(fèi)不可以計算抵扣進(jìn)項稅】，不考慮其他情況：
借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi) 4745.88
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 412.84
應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減額 41.28（412.84×10%）
貸：銀行存款 5200
第二種處理：按照政府補(bǔ)助核算
1.《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）規(guī)定：
“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補(bǔ)助等。該項目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。
“營業(yè)外收入”行項目，反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經(jīng)濟(jì)實質(zhì)屬于股東對企業(yè)的資本性投入的除外）等。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。
2.“其他收益”科目核算總額法下與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且應(yīng)直接計入本科目的項目。（會計司2018年2月22日《關(guān)于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》）
3.按照上述思路，按規(guī)定當(dāng)期計提加計抵減額時，
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減額
貸：其他收益/營業(yè)外收入
【接上例】
借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi) 4787.16
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 412.84
貸：銀行存款 5200
借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減額 41.28
貸：其他收益/營業(yè)外收入 41.28
【備注】個人意見：比較趨向第一種會計處理，參考進(jìn)項稅額/差額的會計處理
（二）實際抵減應(yīng)納稅額時：
（1）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減額
（2）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減額
（3）如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，只需計提即可，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。
（4）實際抵減應(yīng)納稅額時不能抵減簡易計稅的應(yīng)納稅額，所以對應(yīng)的科目“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”。
（三）加計抵減政策執(zhí)行到期后：加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。
借：主營業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)等
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅加計抵減額
【例】如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有80萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的80萬元，是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。
公司是勞務(wù)公司，非員工工傷一次性補(bǔ)償金怎么入帳 問
您好，這個計入營業(yè)外支出就可以 答
請問漁業(yè)屬于自產(chǎn)自銷（免稅），企業(yè)所得稅減半征收，那 問
您好，是的，收到補(bǔ)貼也要交企稅的 答
老師，這道題選項C對嗎？多選題，下列關(guān)于債務(wù)重組會計 問
正確選項為 B、D，C 錯誤。 B：債務(wù)人債轉(zhuǎn)股時，股權(quán)公允價值與面值的差額計入資本公積，正確。 D：債務(wù)人以金融資產(chǎn)抵債，其公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，正確。 C：債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)賬面價值與受讓資產(chǎn)公允價值的差額計投資收益，選項中 “公允價值” 表述錯誤，故 C 錯。 答
老師，我想問一下，我購買的材料，供應(yīng)商不給開發(fā)票可 問
要求開發(fā)票，不開發(fā)票，則匯算時要調(diào)增 答
老師，我公司每年給員工生日蛋糕卡500元每人，做分錄 問
是的，就是那樣做賬就行 答
知識產(chǎn)權(quán)認(rèn)證證書
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