樂信子 追問

2019-08-03 11:17

金融資產(chǎn)里已經(jīng)不含可供和持有到期了

樂信子 追問

2019-08-03 11:18

可以不復(fù)制以前的知識點嗎，準(zhǔn)則已改

苳苳老師 解答

2019-08-03 11:28

企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量(2017年3月修訂)

  第一章 總則

  第一條 為了規(guī)范金融工具的確認和計量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

  第二條 金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。

  第三條 金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

  (一)從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

  (二)在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。

  (三)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

  (四)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

  第四條 金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

  (一)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

  (二)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。

  (三)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

  (四)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

  第五條 衍生工具，是指屬于本準(zhǔn)則范圍并同時具備下列特征的金融工具或其他合同：

  (一)其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。

  (二)不要求初始凈投資，或者與對市場因素變化預(yù)期有類似反應(yīng)的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。

  (三)在未來某一日期結(jié)算。

  常見的衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。

s除下列各項外，本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具：

  (一)由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》，但是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》對上述投資按照本準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進行會計處理的，適用本準(zhǔn)則。企業(yè)持有的與在子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準(zhǔn)則;該衍生工具符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》規(guī)定的權(quán)益工具定義的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》。

  (二)由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬計劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》。

  (三)由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》。但是，股份支付中屬于本準(zhǔn)則第八條范圍的買入或賣出非金融項目的合同，適用本準(zhǔn)則。

  (四)由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》規(guī)范的債務(wù)重組，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》。

  (五)因清償按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》所確認的預(yù)計負債而獲得補償?shù)臋?quán)利，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》。

  (六)由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)范的屬于金融工具的合同權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，但該準(zhǔn)則要求在確認和計量相關(guān)合同權(quán)利的減值損失和利得時應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定進行會計處理的，適用本準(zhǔn)則有關(guān)減值的規(guī)定。

  (七)購買方(或合并方)與出售方之間簽訂的，將在未來購買日(或合并日)形成《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》規(guī)范的企業(yè)合并且其期限不超過企業(yè)合并獲得批準(zhǔn)并完成交易所必須的合理期限的遠期合同，不適用本準(zhǔn)則。

  (八)由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)范的租賃的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》。但是，租賃應(yīng)收款的減值、終止確認，租賃應(yīng)付款的終止確認，以及租賃中嵌入的衍生工具，適用本準(zhǔn)則。

  (九)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

  (十)套期會計，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》。

  (十一)由保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的保險合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則。因具有相機分紅特征而由保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則。但對于嵌入保險合同的衍生工具，該嵌入衍生工具本身不是保險合同的，適用本準(zhǔn)則。

  對于財務(wù)擔(dān)保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作保險合同，并且已按照保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則進行會計處理的，可以選擇適用本準(zhǔn)則或保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則。該選擇可以基于單項合同，但選擇一經(jīng)做出，不得撤銷。否則，相關(guān)財務(wù)擔(dān)保合同適用本準(zhǔn)則。

  財務(wù)擔(dān)保合同，是指當(dāng)特定債務(wù)人到期不能按照最初或修改后的債務(wù)工具條款償付債務(wù)時，要求發(fā)行方向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

  (十二)企業(yè)發(fā)行的按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》規(guī)定應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具的金融工具，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 37 號——金融工具列報》。

  第七條 本準(zhǔn)則適用于下列貸款承諾：

  (一)企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的貸款承諾。如果按照以往慣例，企業(yè)在貸款承諾產(chǎn)生后不久即出售其所產(chǎn)生資產(chǎn)，則同一類別的所有貸款承諾均應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。

  (二)能夠以現(xiàn)金或者通過交付或發(fā)行其他金融工具凈額結(jié)算的貸款承諾。此類貸款承諾屬于衍生工具。企業(yè)不得僅僅因為相關(guān)貸款將分期撥付(如按工程進度分期撥付的按揭建造貸款)而將該貸款承諾視為以凈額結(jié)算。

  (三)以低于市場利率貸款的貸款承諾。

  所有貸款承諾均適用本準(zhǔn)則關(guān)于終止確認的規(guī)定。企業(yè)作為貸款承諾發(fā)行方的，還適用本準(zhǔn)則關(guān)于減值的規(guī)定。

  貸款承諾，是指按照預(yù)先規(guī)定的條款和條件提供信用的確定性承諾。

  第八條 對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同，除了企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同視同金融工具，適用本準(zhǔn)則。

  對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同，即使企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同的，企業(yè)也可以將該合同指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。企業(yè)只能在合同開始時做出該指定，并且必須能夠通過該指定消除或顯著減少會計錯配。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

  會計錯配，是指當(dāng)企業(yè)以不同的會計確認方法和計量屬性，對在經(jīng)濟上相關(guān)的資產(chǎn)和負債進行確認或計量而產(chǎn)生利得或損失時，可能導(dǎo)致的會計確認和計量上的不一致。

  第二章 金融工具的確認和終止確認

  第九條 企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當(dāng)確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。

  第十條 對于以常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在交易日確認將收到的資產(chǎn)和為此將承擔(dān)的負債，或者在交易日終止確認已出售的資產(chǎn)，同時確認處置利得或損失以及應(yīng)向買方收取的應(yīng)收款項。

  以常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)按照合同規(guī)定購買或出售金融資產(chǎn)，并且該合同條款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)通常由法規(guī)或市場慣例所確定的時間安排來交付金融資產(chǎn)。

  第十一條 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認：

  (一)收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

  (二)該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認的規(guī)定。

  本準(zhǔn)則所稱金融資產(chǎn)或金融負債終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)或金融負債從其資產(chǎn)負債表中予以轉(zhuǎn)出。

  第十二條 金融負債(或其一部分)的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認該金融負債(或該部分金融負債)。

  第十三條 企業(yè)(借入方)與借出方之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負債方式替換原金融負債，且新金融負債與原金融負債的合同條款實質(zhì)上不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認原金融負債，同時確認一項新金融負債。

  企業(yè)對原金融負債(或其一部分)的合同條款做出實質(zhì)性修改的，應(yīng)當(dāng)終止確認原金融負債，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。

  第十四條 金融負債(或其一部分)終止確認的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負債)之間的差額，計入當(dāng)期損益。

  第十五條 企業(yè)回購金融負債一部分的，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)確認部分和終止確認部分在回購日各自的公允價值占整體公允價值的比例，對該金融負債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負債)之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

  第三章 金融資產(chǎn)的分類

  第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

  (一)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

  (二)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

  (三)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定。企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當(dāng)以客觀事實為依據(jù)，不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。

  金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為本準(zhǔn)則第十七條和第十八條規(guī)范的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動;利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險、以及其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價。其中，貨幣時間價值是利息要素中僅因為時間流逝而提供對價的部分，不包括為所持有金融資產(chǎn)的其他風(fēng)險或成本提供的對價，但貨幣時間價值要素有時可能存在修正。在貨幣時間價值要素存在修正的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相關(guān)修正進行評估，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。此外，金融資產(chǎn)包含可能導(dǎo)致其合同現(xiàn)金流量的時間分布或金額發(fā)生變更的合同條款(如包含提前還款特征)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相關(guān)條款進行評估(如評估提前還款特征的公允價值是否非常小)，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。

  第十七條 金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

  (一)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

  (二)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

  第十八條 金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

  (一)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

  (二)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

  第十九條 按照本準(zhǔn)則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照本準(zhǔn)則第六十五條規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

  金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負債的目的是交易性的：

  (一)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

  (二)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。

  (三)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

  第二十條 在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。
你好！這上面的就是修改后的準(zhǔn)則，可以參考