碧海藍天 追問

2019-08-08 14:47

但是他們說有自產(chǎn)自銷證明的是免稅的，我們就做的進項0，銷項也是0.不對嗎？

莊老師 解答

2019-08-08 14:49

采購進來農(nóng)民的農(nóng)產(chǎn)品進項按收購價的9%計算進項稅

碧海藍天 追問

2019-08-08 14:49

然后采購進來的鮮活肉蛋，是免稅的，進項和銷項怎么做

碧海藍天 追問

2019-08-08 14:52

然后采購進來的鮮活肉蛋，是免稅的，進項和銷項怎么做

莊老師 解答

2019-08-08 14:53

國務院在2012年8月發(fā)布的《關于深化流通體制改革加快流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2012〕39號）中規(guī)定“將免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅政策擴大到有條件的鮮活農(nóng)產(chǎn)品”，75號文主要是為了落實文件中關于減輕流通產(chǎn)業(yè)稅收負擔的規(guī)定。目前為止，蔬菜和部分鮮活肉蛋產(chǎn)品在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)實現(xiàn)了全部免征增值稅。
二、75號文與之前政策的對比分析
75號文實施之前，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品應該按照規(guī)定繳納增值稅，一般納稅人適用于13%的稅率，小規(guī)模納稅人適用于3%的征收率，下游企業(yè)無論從一般納稅人處還是小規(guī)模納稅人處購買的鮮活肉蛋產(chǎn)品可以憑一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或者小規(guī)模納稅人開具的普通銷售發(fā)票，按照13%的扣除率抵扣進項稅。
75號文實施之后，對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。如果納稅人選擇了免稅的待遇，銷售免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品時只能開具普通發(fā)票，無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。同時，下游企業(yè)購入這些免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品時取得的普通發(fā)票不能用于進項稅金抵扣，除非上游銷售者放棄免稅待遇，改為按照銷售應稅產(chǎn)品處理。
三、75號文執(zhí)行后的不同主體影響分析
1.納稅人將免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品銷售給終端消費者和營業(yè)稅納稅人以及增值稅小規(guī)模納稅人（例如飯館等）。
75號文的政策出發(fā)點就是降低流通產(chǎn)業(yè)稅收負擔，鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅，可以減少從事批發(fā)零售納稅人的增值稅支出，同時也可以降低終端銷售的價格，使得終端銷售價格中增值稅的因素在減少。可以到達利好從事批發(fā)零售納稅人和終端消費者的目的。
由于營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模購入的貨物不得抵扣進項稅，因此，這些企業(yè)購入的無論是應稅產(chǎn)品還是免稅產(chǎn)品對其流轉(zhuǎn)稅影響都不是特別大，流通環(huán)節(jié)免稅還可能適當降低采購價格，對營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人來說也算是利好。
2. 納稅人將免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品銷售給從事加工生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的增值稅一般納稅人
由于增值稅是對生產(chǎn)和銷售各環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，道道征收，也是一種鏈條稅，實行環(huán)環(huán)抵扣機制，下一環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以扣除上一環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過的增值稅。納稅人將免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品銷售給從事加工生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，如果銷售方選擇了免稅待遇，則從事生產(chǎn)加工銷售的下游增值稅一般納稅人無法取得進項稅抵扣憑證，使得增值稅抵扣鏈條人為的斷裂。由于銷售方選擇了免稅待遇，則其購進時的進項稅金不得抵扣，這部分增值稅金只能是作為價格的一部分轉(zhuǎn)嫁到下游企業(yè)，下游企業(yè)再銷售時就會對這部分從上游轉(zhuǎn)嫁過來的增值稅金再征收一次增值稅，形成了重復征稅，因此，以免稅貨物為原材料繼續(xù)從事生產(chǎn)加工，就會產(chǎn)生重復征稅，最終的結(jié)果是推高終端環(huán)節(jié)的銷售價格。
例如從事肉類食品加工的企業(yè)，從批發(fā)牛肉的企業(yè)購入牛肉作為原材料進行生產(chǎn)加工，批發(fā)企業(yè)享受了免稅待遇，而牛肉作為原材料到了加工企業(yè)無法進行進項稅金的抵扣，使得加工企業(yè)最終銷售肉類食品時承擔了較重的增值稅。因此，75號文的實施雖然減輕了批發(fā)零售企業(yè)的增值稅負擔，但是變本加厲的加重了下游深加工企業(yè)的增值稅負擔，從整個環(huán)節(jié)上看并沒有起到減免稅的效應。
另外，快餐企業(yè)也是鮮活肉蛋的主要采購方之一，很多快餐店都有外賣業(yè)務，根據(jù)《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）的規(guī)定，快餐店銷售非現(xiàn)場銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。因此，快餐店也有可能成為增值稅的一般納稅人，那么快餐店購物用于加工食品的鮮活肉蛋等也可能存在重復征稅的問題，也就是說快餐店按照增值稅17%的基本稅率計算銷項稅，但是由于購入的鮮活肉蛋等無法取得可抵扣的發(fā)票，而造成重復征稅的問題。
從增值稅道道征收、換換抵扣的征收原理來講，是十分排斥直接減免稅的，增值稅的減免稅并不是真正意義上的減免稅，這種減免稅很可能會產(chǎn)生某一環(huán)節(jié)的納稅人少繳稅，而下游環(huán)節(jié)的納稅人變本加厲多繳稅，因此，因此應該減少直接減免的范圍。