馬上注冊(cè)中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)，結(jié)交天下會(huì)計(jì)同行好友，享用更多會(huì)員功能 您需要 登錄 才可以下載或查看，沒(méi)有帳號(hào)？注冊(cè)會(huì)員 x旅游服務(wù)屬于生活服務(wù)業(yè)，四大行業(yè)“營(yíng)改增”稅收政策確定后，《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇差額征稅辦法。現(xiàn)結(jié)合實(shí)例，將旅游服務(wù)差額征稅的計(jì)算與涉稅會(huì)計(jì)核算分析如下。 　　一、政策規(guī)定 　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件二《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。 　　二、稅額計(jì)算 　　由于試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)可以選擇差額征稅辦法在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件二中是以“有關(guān)政策 （三）銷(xiāo)售額”規(guī)定的，并不屬于簡(jiǎn)易征稅辦法，因此，對(duì)于一般納稅人選用此辦法的，除了銷(xiāo)售額中已抵減費(fèi)用外，仍然可以抵扣其它正常進(jìn)項(xiàng)稅額。 　　旅游業(yè)差額征稅的銷(xiāo)售額＝取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用 　?。ㄒ唬┮话慵{稅人應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝銷(xiāo)售額÷（1+6%）×適用稅率6% 　　（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)售額÷（1+3%）×征收率3% 　　舉例：浙江旅游服務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)A公司于2016年5月承接了杭州某單位的旅游服務(wù)業(yè)務(wù)，合同含稅總價(jià)1091800元，約定游覽浙江、江西省際沿路景點(diǎn)，并同意由B旅游公司分包江西景點(diǎn)游覽服務(wù)，分包金額436720元。A公司安排客人游覽浙江境內(nèi)若干景區(qū)，旅途發(fā)生住宿費(fèi)235500元、餐飲費(fèi)184210元、交通費(fèi)65370元、門(mén)票費(fèi)60820元、游客人身意外險(xiǎn)保費(fèi)21850元、購(gòu)物費(fèi)37040元，均取得普通發(fā)/票。本月A公司取得水、電費(fèi)等增值稅專(zhuān)用發(fā)/票進(jìn)項(xiàng)稅額2550元，無(wú)其他業(yè)務(wù)發(fā)生。 　　分析：銷(xiāo)售額可扣除費(fèi)用不含游客人身意外險(xiǎn)保費(fèi)、購(gòu)物費(fèi)，因此本月增值稅可扣除銷(xiāo)售額為235500+184210+65370+60820+436720＝982620元，扣除后的銷(xiāo)售額為1091800-982620＝109180元。 　?。ㄒ唬┘僭O(shè)A公司屬一般納稅人，則本月應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝109180÷（1+6%）×6%-2550＝3630元。 　　（二）假設(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人，則本月應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)售額÷（1+3%）×征收率3%＝109180÷（1+3%）×3%＝3180元。 　　三、會(huì)計(jì)核算 　?。ㄒ唬┮话慵{稅人差額征稅會(huì)計(jì)核算 　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）規(guī)定：對(duì)于允許從銷(xiāo)售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 　　接上例，假設(shè)A公司屬一般納稅人，含稅銷(xiāo)售額應(yīng)按6%進(jìn)行價(jià)稅分離： 　　1.取得旅游服務(wù)收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　借：銀行存款1091800 　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1030000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）61800 　　2.支付B公司旅游服務(wù)分包款時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本412000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）24720 　　 貸：銀行存款436720 　　3.住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票費(fèi)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本515000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）30900 　　 貸：銀行存款545900 　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人差額征稅會(huì)計(jì)核算 　　財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件規(guī)定：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)于允許從銷(xiāo)售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 　　接上例，假設(shè)A公司屬小規(guī)模納稅人，含稅銷(xiāo)售額應(yīng)按3%進(jìn)行價(jià)稅分離： 　　1.取得旅游服務(wù)收入時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　借：銀行存款1091800 　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1060000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅31800 　　2.支付B公司旅游服務(wù)分包款時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本424000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅12720 　　 貸：銀行存款436720 　　3.住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票費(fèi)入賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理： 　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本530000 　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅15900 　　 貸：銀行存款545900