- 送心意
曼曼老師
職稱: 中級會計(jì)師
2019-11-04 15:48
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號)和《交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局公告2017年第66號)規(guī)定,收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣及開票問題已于2018年1月1日正式施行新政策,對企業(yè)來說,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額需注意的方面:
簡單來說,新政實(shí)施后,納稅人支付的道路通行費(fèi),按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票(以下簡稱通行費(fèi)電子發(fā)票)上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
01
通行費(fèi)電子發(fā)票的基本規(guī)定
(一)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額確認(rèn)
2018年1月起,企業(yè)可以通過ETC開具通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,而高速公路通行費(fèi)發(fā)票將陸續(xù)不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣。通行費(fèi)電子發(fā)票不僅作為一種扣稅憑證,而且還同時(shí)具備類增值稅專用發(fā)票的抵扣功能。
(二)申報(bào)抵扣期限
增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費(fèi)電子發(fā)票后,應(yīng)當(dāng)在自開具之日起360日內(nèi)選擇確認(rèn)并申報(bào)抵扣。
(三)采用選擇確認(rèn)抵扣
對于按照規(guī)定,可以采用選擇確認(rèn)辦法,納稅人登錄本?。▍^(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺,查詢通行費(fèi)電子發(fā)票信息,選擇用于申報(bào)抵扣的信息并確認(rèn)。
02
通行費(fèi)電子發(fā)票是否允許抵扣的判斷
(一)征稅發(fā)票可以抵扣
當(dāng)車輛通過經(jīng)營性收費(fèi)公路后,索取的消費(fèi)發(fā)票為征稅發(fā)票,是由收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位開具的,票面左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣,且稅率欄顯示適用稅率或征收率,稅額欄顯示稅額的,屬于抵扣憑證范圍,可以按規(guī)定抵扣。
納稅人在兩種情況下能夠取得可以抵扣的征稅發(fā)票:
1.納稅人登陸道路運(yùn)輸企業(yè)綜合服務(wù)平臺辦理ETC卡時(shí),辦理的是屬于ETC后付費(fèi)客戶(即俗稱信用卡),則實(shí)際通過經(jīng)營性收費(fèi)公路通行的部分,在發(fā)票服務(wù)平臺可以取得征稅發(fā)票。
2.辦理的是ETC預(yù)付費(fèi)客戶,在充值時(shí)沒有索取不征稅發(fā)票,在實(shí)際發(fā)生通過經(jīng)營性收費(fèi)公路通行的部分,在發(fā)票服務(wù)平臺可以取得征稅發(fā)票。
3.納稅人支付的橋、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
(二)不征稅發(fā)票不得抵扣
取得的通行費(fèi)電子發(fā)票,左上角沒有“通行費(fèi)”字樣,“稅率”欄顯示“不征稅”、“稅額”不顯示金額的通行費(fèi)電子發(fā)票,屬于不征稅發(fā)票,不得申報(bào)抵扣,也是無稅額可扣。
有兩種情況只能取得不征稅發(fā)票,即不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。分別為通過**還貸性收費(fèi)公路或是納稅人辦理的是ETC預(yù)付費(fèi)用戶且在預(yù)付充值時(shí)就已經(jīng)開具發(fā)票的。
(三)取得電子發(fā)票的時(shí)間和方法
納稅人使用ETC卡通行收費(fèi)公路并交納通行費(fèi)的,則通行后的第10個(gè)自然日(遇法定節(jié)假日順延)起,自行登錄發(fā)票服務(wù)平臺,選擇相應(yīng)通行記錄,就可以取得通行費(fèi)電子發(fā)票(含征稅與不征稅發(fā)票)。
03
如何開具公路通行費(fèi)增值稅電子發(fā)票
2017年12月25日起,納稅人可以登錄發(fā)票服務(wù)平臺客戶登錄發(fā)票服務(wù)平臺網(wǎng)站等網(wǎng)絡(luò)平臺,進(jìn)行車輛ETC卡綁定,2018年使用ETC卡或用戶卡交納的通行費(fèi),可以在該平臺上開具收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票,并可以按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額




