晴 追問(wèn)

2020-01-20 16:25

沒(méi)有這個(gè)科目，有開(kāi)發(fā)成本

小黎老師 解答

2020-01-20 16:26

您好，就是開(kāi)發(fā)成本下面的子科目

小黎老師 解答

2020-01-20 16:27

第一節(jié) 房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品成本核算概述

  為了加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的管理，降低開(kāi)發(fā)過(guò)程中的各種耗費(fèi)，提高房地產(chǎn)企業(yè)的效益，必須正確核算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本，在各個(gè)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)控制各項(xiàng)費(fèi)用支出。
  開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本是指房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。為正確核算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，房地產(chǎn)企業(yè)要按照成本核算的基本程序，科學(xué)、合理、嚴(yán)密地組織本企業(yè)的成本核算工作，最終達(dá)到成本控制的目的。

針對(duì)講義提問(wèn)
  
  一、成本核算的基本程序
  為正確核算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照成本核算的程序進(jìn)行成本核算，成本核算的基本程序如下：
  1.確定成本核算對(duì)象
  根據(jù)成本核算對(duì)象的確定原則和項(xiàng)目特點(diǎn)，確定成本核算對(duì)象。
  2.歸集開(kāi)發(fā)成本
  設(shè)置有關(guān)成本核算會(huì)計(jì)賬戶，建立成本合同臺(tái)賬，核算和歸集開(kāi)發(fā)成本。
  3.確定成本分?jǐn)偡椒?br/>  按照受益原則和配比原則，確定應(yīng)分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用在各成本核算對(duì)象之間的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)。

針對(duì)講義提問(wèn)
  4.在成本核算對(duì)象之間分?jǐn)偝杀?br/>  將歸集的開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用按確定的方法和標(biāo)準(zhǔn)在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配。
  5.計(jì)算各成本核算對(duì)象的開(kāi)發(fā)總成本
  編制項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本計(jì)算表，計(jì)算各成本核算對(duì)象的開(kāi)發(fā)總成本。
  6.正確劃分完工和在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品之間的開(kāi)發(fā)成本
  正確劃分完工和在建開(kāi)發(fā)產(chǎn)品之間的開(kāi)發(fā)成本，分別結(jié)轉(zhuǎn)完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，按建筑面積計(jì)算完工產(chǎn)品單位成本。
  7.正確劃分可售面積、不可售面積
  正確劃分可售面積、不可售面（由主管部門劃分提供），根據(jù)有關(guān)規(guī)定分別計(jì)算可售面積、不可售面積應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本，按與結(jié)算銷售收入配比的原則正確結(jié)轉(zhuǎn)完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售成本。
  8.編制成本報(bào)表
  編制成本報(bào)表，根據(jù)成本管理和核算要求，總括反映各成本核算對(duì)象的成本情況。
  綜上所述，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算來(lái)講，成本對(duì)象和成本項(xiàng)目的劃分與確定是正確核算開(kāi)發(fā)成本的基礎(chǔ)。

針對(duì)講義提問(wèn)
  
  二、確定成本核算對(duì)象
  為滿足核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的需要，必須按照一定的原則和方法確定成本核算對(duì)象，以歸集不同開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本支出，正確配比不同開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的收入和成本，準(zhǔn)確核算項(xiàng)目開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)成果。

針對(duì)講義提問(wèn)
  （一）成本核算對(duì)象的概念
  成本核算對(duì)象是房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為歸集和分配費(fèi)用而確定的費(fèi)用承擔(dān)者。房地產(chǎn)企業(yè)一般按照開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、綜合開(kāi)發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對(duì)象。合理確定成本核算對(duì)象是正確組織企業(yè)成本費(fèi)用核算的重要條件。成本核算對(duì)象不同于最終開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，成本核算對(duì)象是具有不同使用功能的開(kāi)發(fā)成本歸集單元，可以理解為歸集最終開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的手段和中間步驟。歸集不同的最終開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本才是成本核算的目的，以實(shí)現(xiàn)和不同開(kāi)發(fā)產(chǎn)品產(chǎn)生的收入進(jìn)行配比。

針對(duì)講義提問(wèn)
  房地產(chǎn)企業(yè)在確定成本核算對(duì)象時(shí)，要注意以下五點(diǎn)：
  （1）確定成本核算對(duì)象之前，要透徹了解開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，合理確定項(xiàng)目分期，清楚項(xiàng)目立項(xiàng)文件、“五證”等項(xiàng)目合法性文件中關(guān)于項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容及土地性質(zhì)等方面的規(guī)定，清楚所有開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的處理方式或處理方式可能發(fā)生的變化，提高成本核算對(duì)象劃分的合理性。（國(guó)有土地使用證、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑施工許可證、商品房預(yù)售證）
  （2）確定成本核算對(duì)象時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要和預(yù)算或成本部門充分溝通，規(guī)范成本核算對(duì)象使用的名稱，保持兩個(gè)部門成本核算對(duì)象劃分一致，以提高成本信息的通用性。
  （3）在項(xiàng)目策劃階段、項(xiàng)目實(shí)施階段和項(xiàng)目決算階段，要保持成本核算對(duì)象劃分一致，保持項(xiàng)目預(yù)算和項(xiàng)目決算成本核算數(shù)據(jù)口徑一致。
  （4）成本核算對(duì)象不同于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品種類，確定成本核算對(duì)象宜細(xì)不宜粗，以適應(yīng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品處理方式可能發(fā)生的變化，滿足土地增值稅計(jì)算、對(duì)成本核算進(jìn)行策劃和共同成本分配的需要。
  （5）成本核算對(duì)象的劃分應(yīng)滿足成本計(jì)算的需要，便于成本費(fèi)用的歸集，適應(yīng)成本監(jiān)控的要求。

針對(duì)講義提問(wèn)
  （二）確定成本核算對(duì)象的原則
  （1）可否銷售原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品能夠?qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的，應(yīng)作為獨(dú)立的成本核算對(duì)象進(jìn)行成本核算；不能對(duì)外經(jīng)營(yíng)銷售的，先作為一般成本核算對(duì)象進(jìn)行成本歸集，然后再將其成本攤?cè)肽軌驅(qū)ν饨?jīng)營(yíng)銷售的成本核算對(duì)象。
  （2）分類歸集原則。對(duì)不同開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、竣工時(shí)間跨年度或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)類型存在明顯差異的群體開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)分別作為成本核算對(duì)象進(jìn)行核算。
  （3）功能區(qū)分原則。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目某組成部分相對(duì)獨(dú)立，且具有不同使用功能時(shí)，可以作為獨(dú)立的成本核算對(duì)象進(jìn)行核算。
  （4）定價(jià)差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因其產(chǎn)品類型或功能不同而導(dǎo)致其預(yù)期售價(jià)存在較大差異的，可以分別作為成本核算對(duì)象進(jìn)行核算。
  （5）成本差異原則。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品因建筑上存在明顯差異可能導(dǎo)致其建造成本出現(xiàn)較大差異的，可以分別作為成本核算對(duì)象進(jìn)行核算。
  （6）權(quán)益區(qū)分原則。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目屬于受托代建的或多方合作開(kāi)發(fā)的，應(yīng)結(jié)合上述原則分別劃分成本核算對(duì)象進(jìn)行核算。

針對(duì)講義提問(wèn)
  （三）確定成本核算對(duì)象的方法
  根據(jù)上述原則，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、規(guī)模、周期、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品處理方式、功能設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)類型、裝修檔次、施工隊(duì)伍等因素和管理需要等實(shí)際情況，確定具體成本核算對(duì)象。具體確定方法如下：
  
  （1）單體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，一般以每一獨(dú)立編制設(shè)計(jì)概算或施工圖預(yù)算的單項(xiàng)開(kāi)發(fā)工程為成本核算對(duì)象。
  （2）在同一開(kāi)發(fā)地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同、開(kāi)竣工時(shí)間相近、由同一施工單位施工或總包的群體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。
  （3）對(duì)于開(kāi)發(fā)規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可以結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)和成本管理的需要，按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域或部位或周期劃分成本核算對(duì)象。
  ①成片分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，可以以各期為成本核算對(duì)象。
  ②同一項(xiàng)目有裙房、公寓、寫字樓等不同功能的，在按期劃分成本核算對(duì)象的基礎(chǔ)上，還應(yīng)按功能劃分成本核算對(duì)象。
  ③同一分期有高層、多層、復(fù)式等不同結(jié)構(gòu)類型的，還應(yīng)按結(jié)構(gòu)類型劃分成本核算對(duì)象。

針對(duì)講義提問(wèn)
  （4）根據(jù)核算和管理需要，對(duì)獨(dú)立編制設(shè)計(jì)概算或施工圖預(yù)算的配套設(shè)施，不論其支出是否攤?cè)敕课莸乳_(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，均應(yīng)單獨(dú)作為成本核算對(duì)象。對(duì)于只為一個(gè)單體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目服務(wù)的、應(yīng)攤?cè)腴_(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本且造價(jià)較低的配套設(shè)施，可以不單獨(dú)作為成本核算對(duì)象，發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入單體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本。
  房地產(chǎn)企業(yè)成本核算對(duì)象的確定
  《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》第十三條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)一般按照開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、綜合開(kāi)發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型等確定成本核算對(duì)象。

針對(duì)講義提問(wèn)
  
  三、劃分成本核算項(xiàng)目
  （一）成本核算項(xiàng)目的分類
  開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本核算應(yīng)視開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的具體情況，按制造成本法設(shè)置成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目一般包括下列七項(xiàng)：
  1.土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)
  土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，是指為取得土地開(kāi)發(fā)使用權(quán)（或開(kāi)發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括土地買價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、安置及動(dòng)遷費(fèi)用、回遷房建造費(fèi)用等。
  2.前期工程費(fèi)
  前期工程費(fèi)，是指項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期發(fā)生的政府許可規(guī)費(fèi)、招標(biāo)代理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)以及水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、咨詢論證費(fèi)、籌建、場(chǎng)地通平等前期費(fèi)用。
  3.基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)
  基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)，是指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的道路、供水、供電、供氣、供暖、排污、排洪、消防、通訊、照明、有線電視、寬帶網(wǎng)絡(luò)、智能化等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林、景觀環(huán)境工程費(fèi)用等。

針對(duì)講義提問(wèn)
  4.建筑安裝工程費(fèi)
  建筑安裝工程費(fèi)，是指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)主體建筑的建筑工程費(fèi)、安裝工程費(fèi)及精裝修費(fèi)等。
  5.公共配套設(shè)施費(fèi)
  公共配套設(shè)施費(fèi)，是指開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營(yíng)利性的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)予地方政府、政府公共事業(yè)單位的公共配套設(shè)施費(fèi)用等。
  6.開(kāi)發(fā)間接費(fèi)
  開(kāi)發(fā)間接費(fèi)，指企業(yè)為直接組織和管理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的，且不能將其直接歸屬于成本核算對(duì)象的工程監(jiān)理費(fèi)、造價(jià)審核費(fèi)、結(jié)算審核費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等。為業(yè)主代扣代繳的公共維修基金等不得計(jì)入產(chǎn)品成本。
  7.借款費(fèi)用
  這里的借款費(fèi)用，指的是符合資本化條件的借款費(fèi)用。
  借款費(fèi)用準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)———借款費(fèi)用》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
  符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
  符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等。
  房地產(chǎn)企業(yè)自行進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施、建筑安裝等工程建設(shè)的，可以比照建筑企業(yè)設(shè)置有關(guān)成本項(xiàng)目。

針對(duì)講義提問(wèn)
  （二）成本項(xiàng)目的核算內(nèi)容（略）
  1.土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)
  土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)主要包括以下內(nèi)容：
  （1）土地征用費(fèi)，包括支付的土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、土地效益金、土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、繳納的契稅、耕地占用稅，土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)、補(bǔ)償合作方地價(jià)、合作項(xiàng)目建房轉(zhuǎn)入分給合作方的房屋成本和相應(yīng)稅金等。
  （2）拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括有關(guān)地上、地下建筑物或附著物的拆遷補(bǔ)償支出，安置及動(dòng)遷支出，農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)，危房補(bǔ)償費(fèi)等。拆遷舊建筑物回收的殘值應(yīng)估價(jià)入賬，分別沖減有關(guān)成本。
  （3）市政配套費(fèi)，是指向政府部門繳納的大市政配套費(fèi)，征用生地向當(dāng)?shù)厥姓纠U納的紅線外道路、水、電、氣、熱、通信等的建造費(fèi)、管線鋪設(shè)費(fèi)等。
  （4）其他，包括土地開(kāi)發(fā)權(quán)批復(fù)費(fèi)、土地面積丈量測(cè)繪費(fèi)等。

針對(duì)講義提問(wèn)
  2.前期工程費(fèi)
  前期工程費(fèi)主要包括以下內(nèi)容：
  （1）項(xiàng)目整體性批報(bào)建費(fèi)，指項(xiàng)目報(bào)建時(shí)按規(guī)定向政府有關(guān)部門繳納的報(bào)批費(fèi)。如：人防工程建設(shè)費(fèi)、規(guī)劃管理費(fèi)、新材料基金（或墻改專項(xiàng)基金）、教師住宅基金（或中小學(xué)教師住宅補(bǔ)貼費(fèi)）、拆遷管理費(fèi)、招投標(biāo)管理費(fèi)等。
  （2）規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)，包括項(xiàng)目立項(xiàng)后的總體規(guī)劃設(shè)計(jì)、單體設(shè)計(jì)費(fèi)、管線設(shè)計(jì)費(fèi)、改造設(shè)計(jì)費(fèi)、可行性研究費(fèi)（含支付社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)調(diào)研費(fèi)），制圖、曬圖費(fèi)，規(guī)劃設(shè)計(jì)模型制作費(fèi)，方案評(píng)審費(fèi)。
  （3）勘測(cè)丈量費(fèi)，包括水文、地質(zhì)、文物和地基勘察費(fèi)，沉降觀測(cè)費(fèi)，日照測(cè)試費(fèi)、撥地釘樁驗(yàn)線費(fèi)、復(fù)線費(fèi)、定線費(fèi)、放線費(fèi)、建筑面積丈量費(fèi)等。
  （4）“三通一平”費(fèi)，包括接通紅線外施工用臨時(shí)給排水（含地下排水管、溝開(kāi)挖鋪設(shè)費(fèi)用）、供電、道路（含按規(guī)定應(yīng)交的占道費(fèi)、道路挖掘費(fèi)）等設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造、裝飾和進(jìn)行場(chǎng)地平整發(fā)生的費(fèi)用（包括開(kāi)工前垃圾清運(yùn)費(fèi)）等。
  （5）臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，包括工地甲方臨時(shí)辦公室建造費(fèi)，臨時(shí)場(chǎng)地占用費(fèi)，臨時(shí)借用空地租費(fèi)，以及沿紅線周圍設(shè)置的臨時(shí)圍墻、圍欄等設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造、裝飾等費(fèi)用。臨時(shí)設(shè)施內(nèi)的資產(chǎn)，如空調(diào)、電視機(jī)、家具等不屬于臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。
  （6）預(yù)算編審費(fèi)，包括支付給社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)受聘為項(xiàng)目編制或?qū)彶轭A(yù)算而發(fā)生的費(fèi)用。
  （7）其他，包括擋光費(fèi)、危房補(bǔ)償鑒定費(fèi)、危房補(bǔ)償鑒定技術(shù)咨詢費(fèi)等。

針對(duì)講義提問(wèn)
  3.基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)
  基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)主要包括以下內(nèi)容：
  （1）道路工程費(fèi)，即小區(qū)內(nèi)道路鋪設(shè)費(fèi)。
  （2）供電工程費(fèi)，包括變（配）電設(shè)備的購(gòu)置費(fèi)、設(shè)備安裝及電纜鋪設(shè)費(fèi)、供（配）電貼費(fèi)、電源建設(shè)費(fèi)、繳納的電增容費(fèi)等。
  （3）給排水工程費(fèi)，包括自來(lái)水、雨（污）水排放、防洪等給排水設(shè)施的建造、管線鋪設(shè)費(fèi)用，以及向自來(lái)水公司繳納的水增容費(fèi)等。
  （4）煤氣工程費(fèi)，包括煤氣管道的鋪設(shè)費(fèi)、增容費(fèi)、集資費(fèi)、煤氣配套費(fèi)、煤氣發(fā)展基金、煤氣掛表費(fèi)等。
  （5）供暖工程費(fèi)，包括暖氣管道的鋪設(shè)費(fèi)、集資費(fèi)。
  （6）通信工程費(fèi)，包括電話線路的鋪設(shè)、電話配套費(fèi)，電話電纜集資費(fèi)，繳納的電話增容費(fèi)等。
  （7）電視工程費(fèi)，包括小區(qū)內(nèi)有線電視（閉路電視）的線路鋪設(shè)和按規(guī)定應(yīng)繳納的有關(guān)費(fèi)用。
  （8）照明工程費(fèi)，是指小區(qū)內(nèi)路燈照明設(shè)施支出。
  （9）綠化工程費(fèi)，包括小區(qū)內(nèi)人工草坪、栽花、種樹(shù)等綠化支出；綠地建設(shè)費(fèi)。
  （10）環(huán)衛(wèi)工程費(fèi)，指小區(qū)內(nèi)的環(huán)境衛(wèi)生設(shè)施支出，如垃圾站（箱）、公廁等支出。
  （11）其他，包括小區(qū)周圍設(shè)置的永久性圍墻、圍欄支出、園區(qū)大門、園區(qū)監(jiān)控工程費(fèi)、自然下沉整改費(fèi)等。

針對(duì)講義提問(wèn)
  4.建筑安裝工程費(fèi)
  建筑安裝工程費(fèi)主要包括以下內(nèi)容：
  （1）土建工程費(fèi)，包括基礎(chǔ)工程費(fèi)、主體工程費(fèi)。有甲供材料的，還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料費(fèi)。
  （2）安裝工程費(fèi)，包括電氣（強(qiáng)電）安裝工程費(fèi)、電訊（弱電）安裝工程費(fèi)、給排水安裝工程費(fèi)、電梯安裝工程費(fèi)、空調(diào)安裝工程費(fèi)、消防安裝工程費(fèi)、煤氣安裝工程費(fèi)、采暖安裝工程費(fèi)。上述各項(xiàng)如有甲供材料、設(shè)備，還應(yīng)分別包括相應(yīng)的甲供材料、設(shè)備費(fèi)。
  （3）裝修工程費(fèi)，包括內(nèi)外墻、地板（毯）、門窗、廚潔具、電梯間、天（頂）蓬、雨篷等的裝修費(fèi)，有甲供材料的，還應(yīng)包括相應(yīng)的甲供材料費(fèi)。
  （4）項(xiàng)目或工程監(jiān)理費(fèi)，是指支付給聘請(qǐng)的項(xiàng)目或工程監(jiān)理單位的費(fèi)用。
  （5）其他，包括工程收尾所發(fā)生的零星工程費(fèi)和乙方保修期后應(yīng)由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)的維修費(fèi)（零星工程費(fèi)和乙方保修期后應(yīng)由開(kāi)發(fā)商承擔(dān)的維修費(fèi)能夠歸類的，應(yīng)按從屬主體原則歸類計(jì)入上述相應(yīng)費(fèi)用中），現(xiàn)場(chǎng)垃圾清運(yùn)費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等。

針對(duì)講義提問(wèn)
  5.公共配套設(shè)施費(fèi)
  公共配套設(shè)施費(fèi)按各項(xiàng)配套設(shè)施設(shè)立明細(xì)賬戶，比如：水塔、健身房、地下室等。具體分為下列5種情況。
  （1）在開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生的不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入的不可經(jīng)營(yíng)性公共配套設(shè)施支出，如建造消防、水泵房、水塔、鍋爐房（建筑成本）、變電所（建筑成本）、居委會(huì)、派出所、崗?fù)?、兒童?lè)園、自行車棚、景觀（建筑小品）、環(huán)廊、街心公園、涼亭等設(shè)施的支出。
  （2）在開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)發(fā)生的根據(jù)法規(guī)或經(jīng)營(yíng)慣例，其經(jīng)營(yíng)收入歸經(jīng)營(yíng)者或業(yè)委會(huì)的可經(jīng)營(yíng)性公共配套設(shè)施的支出，如建造幼托、郵局、圖書館、閱覽室、健身房、游泳池、球場(chǎng)等設(shè)施的支出。
  （3）開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)城市規(guī)劃中規(guī)定的大配套設(shè)施項(xiàng)目不能有償轉(zhuǎn)讓和取得經(jīng)營(yíng)收益權(quán)時(shí)，發(fā)生的沒(méi)有投資來(lái)源的費(fèi)用。
  （4）對(duì)于產(chǎn)權(quán)、收入歸屬情況較為復(fù)雜的地下室、車位等設(shè)施，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)卣ㄒ?guī)、開(kāi)發(fā)商的銷售承諾等具體情況確定是否攤?cè)氤杀卷?xiàng)目。如開(kāi)發(fā)商通過(guò)補(bǔ)交地價(jià)或人防工程費(fèi)等措施，得到政府部門認(rèn)可，取得了該配套設(shè)施的產(chǎn)權(quán)，則應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目獨(dú)立核算。
  （5）開(kāi)發(fā)項(xiàng)目外為居民服務(wù)的給排水、供電、供氣的增容增壓、交通道路等，這類配套設(shè)施沒(méi)有投資來(lái)源，不能有償轉(zhuǎn)讓。

針對(duì)講義提問(wèn)
  6.開(kāi)發(fā)間接費(fèi)
  現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)用
  物業(yè)管理基金、公共建設(shè)維修基金或者其他專項(xiàng)基金
  質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用
  其他
  7.借款費(fèi)用

針對(duì)講義提問(wèn)
  
  四、成本對(duì)象和成本項(xiàng)目之間的關(guān)系
  成本項(xiàng)目的確定是相同的，也就是說(shuō)，成本項(xiàng)目的劃分和確定不是企業(yè)自行確定的，而是有房地產(chǎn)行業(yè)有關(guān)規(guī)定所確定的。
  成本對(duì)象則是房地產(chǎn)企業(yè)自行確定的，不同的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，成本核算對(duì)象也是不相同的。

針對(duì)講義提問(wèn)
  
  五、會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置
  1開(kāi)發(fā)成本
  明細(xì)賬：土地開(kāi)發(fā)成本、房屋開(kāi)發(fā)成本、配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本、代建工程開(kāi)發(fā)成本、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用
  2開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

針對(duì)講義提問(wèn)
  
第二節(jié) 房屋開(kāi)發(fā)成本的核算

  房地產(chǎn)企業(yè)房屋開(kāi)發(fā)成本實(shí)際上就是房屋開(kāi)發(fā)成本的歸集和分配過(guò)程。
  一、成本分配方法
  二、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的歸集與分配
  三、前期工程費(fèi)用的歸集與分配
  四、建筑安裝工程費(fèi)用的歸集與分配
  五、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用的歸集與分配
  六、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用的歸集與分配

針對(duì)講義提問(wèn)
  
  一、成本分配方法
  占地面積法
  建筑面積法
  直接成本法
  預(yù)算造價(jià)法

針對(duì)講義提問(wèn)
  
  二、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的歸集與分配
  1.可以直接確定受益對(duì)象的
  借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)成本-某成本對(duì)象（土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用）
    貸：銀行存款
  2.分不清成本核算對(duì)象的
  先計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)成本-待分?jǐn)偝杀荆ㄍ恋卣饔眉安疬w補(bǔ)償費(fèi)）”，期末再分配給各個(gè)受益對(duì)象。

針對(duì)講義提問(wèn)
  
  三、前期工程費(fèi)用的歸集與分配
  1.可以直接確定受益對(duì)象的
  借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)成本-某成本對(duì)象（前期工程費(fèi)用）
    貸：銀行存款
  2.分不清成本核算對(duì)象的
  先計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)成本-待分?jǐn)偝杀荆ㄇ捌诠こ藤M(fèi)用）”，期末再分配給各個(gè)受益對(duì)象。

針對(duì)講義提問(wèn)
  
  四、建筑安裝工程費(fèi)用的歸集與分配
  1、發(fā)包方式的工程費(fèi)用
  借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)成本-某成本對(duì)象（建筑安裝工程費(fèi)用）  貸：應(yīng)付賬款
  2、自營(yíng)方式的核算
  借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)成本-某成本對(duì)象（建筑安裝工程費(fèi)用）  貸：銀行存款、庫(kù)存材料、應(yīng)付職工薪酬

針對(duì)講義提問(wèn)
  
  五、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用的歸集與分配
  1.可以直接確定受益對(duì)象的
  借：開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)成本-某成本對(duì)象（基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用）
    貸：銀行存款
  2.分不清成本核算對(duì)象的
  先計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本-房屋開(kāi)發(fā)成本-待分?jǐn)偝杀荆ɑA(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用）”，期末再分配給各個(gè)受益對(duì)象。

針對(duì)講義提問(wèn)
  
  六、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用
  開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用雖然也屬于直接為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)而發(fā)生的費(fèi)用，但是他不能確定應(yīng)有哪項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)，因而無(wú)法將其直接計(jì)入各項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，應(yīng)先計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本-開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”賬戶，而后按照適當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本中。
  核算：
  借：開(kāi)發(fā)成本-開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用
    貸：銀行存款
      應(yīng)付職工薪酬
      累計(jì)折舊
  借：開(kāi)發(fā)成本-土地、房屋、配套設(shè)施、代建工程












第三節(jié) 公共配套設(shè)施的成本核算

  一、成本對(duì)象的確定
  （一）公共配套設(shè)施的分類
  房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的配套設(shè)施，可以分為營(yíng)利性和非營(yíng)利性公共配套設(shè)施兩類。
  1.非營(yíng)利性
  消防、水塔、鍋爐房、崗?fù)?br/>  2.營(yíng)利性公共配套設(shè)施
  營(yíng)利性公共配套設(shè)施一般包括：開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)營(yíng)業(yè)性公共配套設(shè)施，如商店、銀行、郵局等。
  （二）公共配套設(shè)施的成本核算對(duì)象
  1.非營(yíng)利性公共配套設(shè)施的成本核算對(duì)象對(duì)非營(yíng)利性公共配套設(shè)施，如果工程規(guī)模較大，可以將各配套設(shè)施作為成本核算對(duì)象。在“開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本”賬戶下按各項(xiàng)配套設(shè)施設(shè)立明細(xì)賬戶。如果工程規(guī)模不大，與其他項(xiàng)目建設(shè)地點(diǎn)較近，且開(kāi)竣工時(shí)間相差不多，并由同一施工單位施工的，也可考慮將它們合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。
  對(duì)于只為一個(gè)單體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目服務(wù)的、應(yīng)攤?cè)腴_(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本且造價(jià)較低的配套設(shè)施，可以不單獨(dú)作為成本核算對(duì)象，發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入單體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本。
  2.營(yíng)利性公共配套設(shè)施的成本核算對(duì)象
  一般來(lái)說(shuō)，營(yíng)利性的大配套設(shè)施項(xiàng)目，應(yīng)以各配套設(shè)施項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象，以正確計(jì)算各配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本。
  
  二、非營(yíng)利公共配套設(shè)施費(fèi)的核算
  （一）非營(yíng)利公共配套設(shè)施費(fèi)的歸集和分配
  為了正確核算和反映企業(yè)開(kāi)發(fā)建設(shè)中各種非營(yíng)利性配套設(shè)施所發(fā)生的支出，并準(zhǔn)確地計(jì)算房屋開(kāi)發(fā)成本和各種大配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本，對(duì)非營(yíng)利性公共配套設(shè)施支出的核算可分為以下兩種：
  （1）配套設(shè)施單獨(dú)作為過(guò)渡性成本對(duì)象的核算。
  （2）配套設(shè)施不作為過(guò)渡性成本對(duì)象的核算。
  以上兩種情況，其公共配套設(shè)施費(fèi)的歸集與分配方法是不相同的。
  1.作為過(guò)渡性成本對(duì)象的核算
  單獨(dú)作為過(guò)渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本，通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施成本對(duì)象”賬戶進(jìn)行歸集，會(huì)計(jì)期末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象。
  應(yīng)由開(kāi)發(fā)產(chǎn)品受益的，將其分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象，即記入“開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———某成本對(duì)象———公共配套設(shè)施費(fèi)”賬戶的借方。應(yīng)由投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)受益的，將其分配記入“在建工程”賬戶的借方。
  根據(jù)稅法規(guī)定，單獨(dú)作為過(guò)渡性成本對(duì)象核算的公共配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本，應(yīng)按建筑面積法進(jìn)行分配。因此，在會(huì)計(jì)期末最好按照建筑面積法進(jìn)行分配，這樣可以保證會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的一致，省去納稅調(diào)整給企業(yè)會(huì)計(jì)人員帶來(lái)的不必要的工作量。
  2.不作為過(guò)渡性成本對(duì)象的核算
  對(duì)于只為一個(gè)單體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目服務(wù)的、應(yīng)攤?cè)腴_(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本且造價(jià)較低的配套設(shè)施，發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入單體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本。借記“開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———成本對(duì)象”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。
  （二）非營(yíng)利公共配套設(shè)施成本項(xiàng)目的設(shè)置
  對(duì)于非營(yíng)利公共配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本，在核算時(shí)一般可設(shè)置以下四個(gè)成本項(xiàng)目：
  （1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)；
  （2）前期工程費(fèi)；
  （3）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)；
  （4）建筑安裝工程費(fèi)。
  
  三、營(yíng)利性設(shè)施費(fèi)的核算
  （一）營(yíng)利性公共配套設(shè)施費(fèi)的歸集與分配
  營(yíng)利性公共配套設(shè)施應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。營(yíng)利性公共配套設(shè)施支出，應(yīng)在“開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———配套成本對(duì)象”賬戶進(jìn)行歸集，會(huì)計(jì)期末按照建筑面積法分配給各受益對(duì)象，并記入“開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———某成本對(duì)象———公共配套設(shè)施費(fèi)”賬戶的借方。
  （二）營(yíng)利性公共配套設(shè)施成本項(xiàng)目的設(shè)置
  對(duì)于營(yíng)利性公共配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本，應(yīng)設(shè)置以下六個(gè)成本項(xiàng)目：
  （1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)；
  （2）前期工程費(fèi)；
  （3）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)；
  （4）建筑安裝工程費(fèi)；
  （5）公共配套設(shè)施費(fèi)；
  （6）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)。
  對(duì)營(yíng)利性配套設(shè)施分配的非營(yíng)利配套設(shè)施支出，應(yīng)計(jì)入各營(yíng)利配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類賬的“公共配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目，即記入“開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施成本對(duì)象（營(yíng)利性）”賬戶的借方和“開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施成本對(duì)象（非營(yíng)利性）”賬戶的貸方。
  對(duì)營(yíng)利性配套設(shè)施分配的開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)記入各營(yíng)利配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類賬的“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)”項(xiàng)目，即記入“開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施成本對(duì)象（營(yíng)利性）”賬戶的借方和“開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的貸方。
  【例11-6】萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱萬(wàn)達(dá)公司）根據(jù)建設(shè)規(guī)劃要求，在開(kāi)發(fā)小區(qū)內(nèi)負(fù)責(zé)建設(shè)一間商店、一座水塔和一所幼托。上述設(shè)施均發(fā)包給施工企業(yè)施工，其中商店建成后，有償轉(zhuǎn)讓給商業(yè)部門。水塔和幼托的開(kāi)發(fā)支出按規(guī)定計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。水塔與商品房等同步開(kāi)發(fā)，幼托與商品房等不同步開(kāi)發(fā)，其支出經(jīng)批準(zhǔn)采用預(yù)提辦法。上述各配套設(shè)施共發(fā)生的有關(guān)支出如表11-1所示。
  表11-1 配套設(shè)施支出明細(xì)表 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 商店 水塔 幼托 合計(jì)
支付征地拆遷費(fèi) 5 0.5 5 10.5
支付前期工程費(fèi) 3 2 3 8
應(yīng)付基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi) 5 3 5 13
應(yīng)付建安工程費(fèi) 20 24.5 19 63.5
分配水塔配套費(fèi) 3.5 -3.5    
分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 5.5     5.5
預(yù)提幼托配套費(fèi) 4     4
合計(jì) 46 26.5 32 104.5
  萬(wàn)達(dá)公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：
  （1）用銀行存款支付征地拆遷費(fèi)
  借：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本  10.5
    貸：銀行存款             10.5
  （2）用銀行存款支付前期工程款
  借：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本    8
    貸：銀行存款               8 
  （3）將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款和建筑安裝工程款入賬
  借：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本  76.5
    貸：應(yīng)付賬款———應(yīng)付工程款     76.5
  （4）按規(guī)定應(yīng)將非營(yíng)利公共配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本分配計(jì)入商品房和營(yíng)利性公共配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本，如上述水塔設(shè)施，在完工驗(yàn)收后，應(yīng)將其發(fā)生的實(shí)際開(kāi)發(fā)成本按一定的標(biāo)準(zhǔn)（有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本），分配計(jì)入有關(guān)房屋和營(yíng)利性公共配套設(shè)施的開(kāi)發(fā)成本，作如下分錄入賬：
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本          26.5
        ———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———商店   3.5
    貸：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———水塔     30
  （5）分配應(yīng)計(jì)入商店配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本的開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用
  借：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———商店 5.5
    貸：開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用          5.5
  （6）預(yù)提應(yīng)由商店配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本負(fù)擔(dān)的幼托設(shè)施支出
  借：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———商店  4
    貸：應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用            4 
  同時(shí)應(yīng)將各項(xiàng)配套設(shè)施支出分別記入各配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類賬。
  已完成全部開(kāi)發(fā)過(guò)程并經(jīng)驗(yàn)收的配套設(shè)施，應(yīng)按其用途結(jié)轉(zhuǎn)其開(kāi)發(fā)成本。
  （7）對(duì)能有償轉(zhuǎn)讓給有關(guān)部門的營(yíng)利性公共配套設(shè)施，如上述商店設(shè)施，應(yīng)在完工驗(yàn)收后將其實(shí)際成本自“開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———商店”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品———配套設(shè)施———商店”賬戶的借方。
  借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品———配套設(shè)施———商店       46
    貸：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———商店   46
  營(yíng)利性公共配套設(shè)施的有償轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)作為銷售收入處理。
  （8）對(duì)用預(yù)提方式將配套設(shè)施支出計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的公共配套設(shè)施，如幼托設(shè)施，應(yīng)在完工驗(yàn)收后，將其實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本沖減預(yù)提的公共配套設(shè)施費(fèi)，作如下分錄入賬：
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本    28
    應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用      4
    貸：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———幼托  32
  如預(yù)提公共配套設(shè)施費(fèi)大于或小于實(shí)際開(kāi)發(fā)成本，可將其多提數(shù)或少提數(shù)沖減有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本或作追加分配。如有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已完工并辦理竣工決算，可將其差額沖減或追加分配于尚未辦理竣工決算的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。
  
  四、預(yù)提公共配套設(shè)施費(fèi)的核算
  （一）預(yù)提公共配套設(shè)施費(fèi)的范圍
  一個(gè)小區(qū)的開(kāi)發(fā)所用時(shí)間較長(zhǎng)，有的需要幾年，開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)進(jìn)度安排上，有時(shí)先建房屋，后建配套設(shè)施。這樣，往往出現(xiàn)房屋已經(jīng)建成而有的配套設(shè)施可能尚未完成，或者是商品房已經(jīng)銷售，而幼托、消防設(shè)施等尚未完工的情況。這種房屋開(kāi)發(fā)與配套設(shè)施建設(shè)的時(shí)間差，使得那些已具備使用條件并已出售的房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的公共配套設(shè)施費(fèi)，無(wú)法按配套設(shè)施的實(shí)際開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)和分配，只能以未完成配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本為基數(shù)，計(jì)算出已出售房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，用預(yù)提方式計(jì)入出售房屋等的開(kāi)發(fā)成本。
  但并不是所有的配套設(shè)施都可以預(yù)提成本，由于只有非營(yíng)利性公共配套設(shè)施最終可以分配計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本，因此，在房屋竣工時(shí)，對(duì)于營(yíng)利性公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，不能預(yù)提該公共配套設(shè)施費(fèi)。而對(duì)于非營(yíng)利公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
  （二）預(yù)提公共配套設(shè)施費(fèi)的賬務(wù)處理
  對(duì)于非營(yíng)利公共配套設(shè)施與房屋等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不同步開(kāi)發(fā)，或房屋等開(kāi)發(fā)完成等待出售或出租，而該配套設(shè)施尚未全部完成的，可按該配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本，預(yù)提公共配套設(shè)施費(fèi)，將其記入房屋等開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類賬的“公共配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目。
  1.預(yù)提成本時(shí)的賬務(wù)處理
  預(yù)提公共配套設(shè)施費(fèi)時(shí)，根據(jù)預(yù)提金額，借記“開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用”賬戶。
  2.實(shí)際發(fā)生時(shí)的賬務(wù)處理
  實(shí)際發(fā)生公共配套設(shè)施費(fèi)時(shí)，按實(shí)際支付（或應(yīng)付）款項(xiàng)的金額，借記“應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。
  3.完工結(jié)算時(shí)的賬務(wù)處理
  成本結(jié)算完畢，應(yīng)對(duì)已經(jīng)按照預(yù)提成本結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和資產(chǎn)賬面價(jià)值以及庫(kù)存開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本進(jìn)行調(diào)整。
  如果實(shí)際成本大于預(yù)提成本，按其差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用”等賬戶。
  如果實(shí)際成本小于預(yù)提成本，按其差額，借記“應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等賬戶。
  （三）預(yù)提公共配套設(shè)施費(fèi)的計(jì)算方法
  開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的公共配套設(shè)施費(fèi)的計(jì)算，一般可按以下公式進(jìn)行：
  某項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)提的公共配套設(shè)施費(fèi)=該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）×公共配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率
  公共配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率=該配套設(shè)施的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）÷應(yīng)負(fù)擔(dān)該公共配套設(shè)施費(fèi)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）合計(jì)×100%
  公式中應(yīng)負(fù)擔(dān)公共配套設(shè)施費(fèi)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一般應(yīng)包括開(kāi)發(fā)房屋和營(yíng)利性公共配套設(shè)施。
  【例11-7】萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)幼托設(shè)施開(kāi)發(fā)成本應(yīng)由住宅、公寓、寫字樓、商鋪和營(yíng)利性公共配套設(shè)施商店負(fù)擔(dān)。由于幼托設(shè)施在其他銷售物業(yè)完工出售時(shí)尚未完工，為了及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)完工的銷售物業(yè)成本，應(yīng)先將幼托設(shè)施公共配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提計(jì)入銷售物業(yè)的開(kāi)發(fā)成本。假定各項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和幼托設(shè)施的預(yù)算成本如下：住宅100萬(wàn)元、公寓90萬(wàn)元、寫字樓80萬(wàn)元、商鋪80萬(wàn)元、商店50萬(wàn)元、幼托設(shè)施32萬(wàn)元。
  幼托設(shè)施公共配套設(shè)施費(fèi)預(yù)提率=32÷（100+90+80+80+50）×100%=8%
  各項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)提幼托設(shè)施的公共配套設(shè)施費(fèi)為：住宅：100×8%=8（萬(wàn)元）
  公寓：90×8%=7.2（萬(wàn)元）
  寫字樓：80×8%=6.4（萬(wàn)元）
  商鋪：80×8%=6.4（萬(wàn)元）
  商店：50×8%=4（萬(wàn)元）
  按預(yù)提率計(jì)算各項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的公共配套設(shè)施費(fèi)時(shí)，其與實(shí)際支出數(shù)的差額，應(yīng)在配套設(shè)施完工時(shí)，調(diào)整增加或減少有關(guān)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。本例中假設(shè)實(shí)際支出數(shù)為35萬(wàn)元。
  （1）預(yù)提公共配套設(shè)施費(fèi)時(shí)
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———住宅———公共配套設(shè)施費(fèi)    8
                 ———公寓———公共配套設(shè)施費(fèi)   7.2
                 ———寫字樓———公共配套設(shè)施費(fèi)  6.4
                 ———商鋪———公共配套設(shè)施費(fèi)   6.4
                 ———商店———公共配套設(shè)施費(fèi)    4
    貸：應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用                     32
  （2）配套設(shè)施建造時(shí)
  借：應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用  32
    貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）   32
  （3）配套設(shè)施完工時(shí)（實(shí)際成本大于預(yù)提成本）
  如果開(kāi)發(fā)產(chǎn)品沒(méi)有全部銷完，則：
  借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品          3
    貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）    3
  如果開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已全部銷完，則：
  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本        3
    貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）    3
 【例11-8】萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2×13年10月開(kāi)發(fā)建設(shè)住宅小區(qū)，根據(jù)設(shè)計(jì)規(guī)劃需建設(shè)A、B、C三幢住宅樓，一個(gè)商店，一座鍋爐房和一座水塔。鍋爐房與商品房同步建設(shè)，水塔與商品房非同步建設(shè)。
  上月末結(jié)轉(zhuǎn)自行開(kāi)發(fā)完工的建設(shè)場(chǎng)地開(kāi)發(fā)總成本，其中：土地征用及拆遷費(fèi)40萬(wàn)元，前期工程費(fèi)15萬(wàn)元，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)25萬(wàn)元，按各建筑物實(shí)際占地面積進(jìn)行分配。分配結(jié)果如表11-2所示：
  表11-2 建設(shè)場(chǎng)地成本分配表 單位：萬(wàn)元
分配對(duì)象 占地面積（平方米） 分配比率（%） 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 合計(jì)
商品房A 1500 25 10 3.75 6.25 20
商品房B 1800 30 12 4.5 7.5 24
商品房C 1680 28 11.2 4.2 7 22.4
商店 780 13 5.2 1.95 3.25 10.4
鍋爐房 180 3 1.2 0.45 0.75 2.4
水塔 60 1 0.4 0.15 0.25 0.8
合計(jì) 6000 100 40 15 25 80
  根據(jù)上述分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下： 
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———A 房屋    20 
                 ———B 房屋    24 
                 ———C 房屋   22.4 
        ———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———商店  10.4 
                   ———鍋爐房  2.4 
                   ———水塔   0.8 
    貸：開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本          80
  根據(jù)上月末建設(shè)場(chǎng)地開(kāi)發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，本月初配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬的余額情況如表11-3、表11-4、表11-5所示。
  表11-3 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：商店 單位：萬(wàn)元
2×13年 
憑證號(hào) 
摘要 借方金額

月 
日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 合計(jì)
10 1   期初余額 5.2 1.95 3.25       10.4
                     
                     
  以上表11-3賬戶格式也稱為借方多欄式明細(xì)賬。只設(shè)借方欄，不設(shè)貸方欄。當(dāng)將借方金額轉(zhuǎn)出時(shí)，可用紅字或負(fù)數(shù)進(jìn)行登記。紅字或負(fù)數(shù)可以代表記賬相反的方向。
  表11-4 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：鍋爐房 單位：萬(wàn)元
2×13年 憑證號(hào) 摘要 借方金額
月 日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
10 1   期初余額 1.2 0.45 0.75       2.4
                     
                     
  表11-5 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：水塔 單位：萬(wàn)元
2×13年 憑證號(hào) 
摘要 借方金額

月 
日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
10 1   期初余額 0.4 0.15 0.25       0.8
                     
                     
  需要說(shuō)明的是，上述對(duì)土地成本的分配，對(duì)不能有償轉(zhuǎn)讓的鍋爐房和水塔也分配了土地的成本。在實(shí)務(wù)中，為了簡(jiǎn)化，對(duì)那些不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施可以不分配土地成本，而只對(duì)商品房、出租房和有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施分配土地的成本。因?yàn)槟切┎荒苡袃斵D(zhuǎn)讓的配套設(shè)施發(fā)生的成本，最終也要分配給商品房、出租房和有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施。
  如果對(duì)鍋爐房和水塔不分配土地成本，那么土地成本的分配結(jié)果如表11-6所示：
  表11-6 建設(shè)場(chǎng)地成本分配表 單位：萬(wàn)元
受益對(duì)象 占地面積（平方米） 分配比率（%） 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 合計(jì)
商品房A 1500 26.04 10.42 3.91 6.51 20.84
商品房B 1800 31.25 12.50 4.69 7.81 25
商品房C 1680 29.17 11.67 4.38 7.29 23.34
商店 780 13.54 5.41 2.02 3.39 10.82
合計(jì) 5760 100 40 15 25 80
  下面以對(duì)不能有償轉(zhuǎn)讓的配套設(shè)施分配了土地成本為例，進(jìn)行介紹。
  【例11-9】接【例11-8】，萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司本月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
  （1）10月3日，鍋爐房領(lǐng)用一臺(tái)鍋爐進(jìn)行安裝，鍋爐的實(shí)際成本8萬(wàn)元，支付安裝費(fèi)0.5萬(wàn)元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
  借：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———鍋爐房  8.5
    貸：工程物資                     8
      銀行存款                    0.5
  根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄，登記鍋爐房明細(xì)賬如表11-7所示：
  表11-7 開(kāi)發(fā)成本——配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：鍋爐房 單位：萬(wàn)元
2×13年 
憑證號(hào) 
摘要 借方金額
月 日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
10 1   期初余額 1.2 0.45 0.75       2.4
10 3   領(lǐng)用鍋爐安裝       8.5     10.9
                     
                     
  （2）10月15日，萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承付某施工企業(yè)工程進(jìn)度款共計(jì)63萬(wàn)元，其中商店53萬(wàn)元，鍋爐房10萬(wàn)元。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
  借：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———商店   53
                   ———鍋爐房  10
    貸：應(yīng)付賬款———某施工單位            63
  根據(jù)分錄登記商店和鍋爐房明細(xì)賬，如表11-8、表11-9所示。
  表11-8 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：商店 單位：萬(wàn)元
2×13年 
憑證號(hào) 
摘要 借方金額
月 日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
10 1   期初余額 5.2 1.95 3.25       10.4
10 15   承付工程款       53     63.4
                     
                     
  表11-9 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：鍋爐房 單位：萬(wàn)元
2×13年 
憑證號(hào) 

摘要 借方金額
   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)

月 
日         
10 1   期初余額 1.2 0.45 0.75       2.4
10 3   領(lǐng)用鍋爐安裝       8.5     10.9
10 15   承付工程款       10     20.9
                     
  （3）10月20日，鍋爐房已竣工，將其實(shí)際成本20.9萬(wàn)元按除水塔以外的各受益對(duì)象的計(jì)劃成本進(jìn)行分配，如表11-10所示：
  表11-10 鍋爐房成本分配表 單位：元
受益對(duì)象 計(jì)劃成本 分配比例（%） 分配金額
商品房A 1000 25 5.225
商品房B 1200 30 6.27
商品房C 1100 27.5 5.7475
商店 700 17.5 3.6575
合計(jì) 4000 100 20.9
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———商品房A    5.225
                 ———商品房B    6.27
                 ———商品房C    5.7475
      ———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———商店      3.6575
    貸：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———鍋爐房    20.9
  根據(jù)以上分錄，登記鍋爐房和商店明細(xì)賬，如表11-11、表11-12所示（商品房明細(xì)賬略，下同）。
  表11-11 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：鍋爐房 單位：萬(wàn)元
2×13年 

憑證號(hào) 

摘要 借方金額

月 
日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
10 1   期初余額 1.2 0.45 0.75       2.4
10 3   領(lǐng)用鍋爐安裝       8.5     10.9
10 15   承付工程款       10     20.9
10 20   結(jié)轉(zhuǎn)鍋爐成本 -1.2 -0.45 -0.75 -18.5     -20.9
10 31   合計(jì)             0
  表11-12 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：商店 單位：萬(wàn)元
2×13年 
憑證號(hào) 

摘要 借方金額

月 
日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安
裝工程費(fèi) 公共配套
設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
10 1   期初余額 5.2 1.95 3.25       10.4
10 15   承付工程款       53     63.4
10 20   分配鍋爐費(fèi)         3.6575   67.0575
                     
                     
  （4）10月22日，商品房A、B已竣工，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。但水塔尚未開(kāi)工建設(shè)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)按水塔的預(yù)算成本10萬(wàn)元分配計(jì)入各受益對(duì)象。分配結(jié)果如表11-13所示。
  表11-13 應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用（水塔工程費(fèi)用）分配表 單位：萬(wàn)元
受益對(duì)象 計(jì)劃成本 分配比率（%） 分配金額
商品房A 1000 25 2.5
商品房B 1200 30 3
商品房C 1100 27.50 2.75
商店 700 17.5 1.75
合計(jì) 4000 100 10
  根據(jù)上述預(yù)提水塔工程費(fèi)用分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———商品房A  2.5 
                 ———商品房B  3 
                 ———商品房C  2.75 
        ———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———商店  1.75 
    貸：應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用———水塔        10
  根據(jù)上述分錄，登記配套設(shè)施（商店）和應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用（水塔）明細(xì)賬，如表11-14、表11-15所示。
  表11-14 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：商店 單位：萬(wàn)元
2×13年 
憑證號(hào) 

摘要 借方金額

月 
日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套
設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
10 1   期初余額 5.2 1.95 3.25       10.4
10 15   承付工程款       53     63.4
10 20   分配鍋爐費(fèi)         3.6575   67.0575
10 22   分配預(yù)提水塔費(fèi)         1.75   68.8075
                     
  表11-15 應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：水塔 單位：萬(wàn)元
2×13年 
憑證號(hào)數(shù) 
摘要 
借方 
貸方 
借或貸 
余額
月 日      
10 22   預(yù)提水塔建設(shè)費(fèi)用   10 貸 10
               
               
  （5）10月28日，用銀行存款支付水塔建筑安裝工程費(fèi)11萬(wàn)元。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
  借：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———水塔 11
    貸：銀行存款                 11
  根據(jù)上述分錄，登記水塔明細(xì)賬，如表11-16所示。
  表11-16 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：水塔 單位：萬(wàn)元
2×13年 

憑證號(hào) 

摘要 借方

月 
日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
10 1   期初余額 0.4 0.15 0.25       0.8
10 28   支付安裝工程費(fèi)       11     11.8
                     
                     
  （6）10月31日，分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，商店應(yīng)負(fù)擔(dān)0.1萬(wàn)元，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
  借：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———商店  0.1
    貸：開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用          0.1
  根據(jù)上述分錄，登記商店明細(xì)賬，如表11-17所示。
  表11-17 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：商店 單位：萬(wàn)元
2×13年 憑證號(hào) 摘要 借方金額

月 
日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配
套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
10 1   期初余額 5.2 1.95 3.25       10.4
10 15   承付工程款       53     63.4
10 20   分配鍋爐費(fèi)         3.6575   67.0575
10 22   分配預(yù)提水塔費(fèi)         1.75   68.8075
10 31   分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)           0.1 68.9075
                     
                     
  （7）10月31日，水塔已完工，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本11.8萬(wàn)元。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
  借：應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用———水塔    11.8
    貸：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———水塔  11.8
  根據(jù)上述分錄，登記應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用（水塔）和開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本（水塔）明細(xì)賬，如表11-18、表11-19所示。
  表11-18 應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：水塔 單位：萬(wàn)元
2×13年 
憑證號(hào)數(shù) 
摘要 借方 貸方 借或貸 余額
月 日      
10 22   預(yù)提水塔建設(shè)費(fèi)用   10 貸 10
10 31   結(jié)轉(zhuǎn)水塔完工實(shí)際成本 11.8   借 1.8
               
               
  表11-19 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：水塔 單位：萬(wàn)元
2×13年 

憑證號(hào) 

摘要 借方

月 
日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工
程費(fèi) 基礎(chǔ)
設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
10 1   期初余額 0.4 0.15 0.25       0.8
10 28   支付安裝費(fèi)       11     11.8
10 31   結(jié)轉(zhuǎn)水塔完工成本 -0.4 -0.15 -0.25 -11     -11.8
10 31   合計(jì)             0
                     
  （8）10月31日，將水塔實(shí)際成本大于應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用的差額分配計(jì)入有關(guān)在建項(xiàng)目成本（未完工的在建項(xiàng)目有商品房C和商店）。分配結(jié)果如表11-20所示。
  表11-20 應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用（水塔）差額分配表 單位：萬(wàn)元
  *分配率=1.8÷1800=0.001
受益對(duì)象 計(jì)劃成本 分配率 分配金額
商品房C 1100   1.1
商店 700   0.7
合計(jì) 1800 0.001* 1.8
  根據(jù)上述分配表編制如下會(huì)計(jì)分錄：
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———商品房C   1.1
        ———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———商店   0.7
    貸：應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用———水塔       1.8 
  根據(jù)上述分錄，登記開(kāi)發(fā)成本（商店）和應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用（水塔）明細(xì)賬，如表11-21、表11-22所示。
  表11-21 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：商店 單位：萬(wàn)元
2×13年 

憑證號(hào) 

摘要 借方金額

月 
日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配
套設(shè)
施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
10 1   期初余額 5.2 1.95 3.25       10.4
10 15   承付工程款       53     63.4
10 20   分配鍋爐費(fèi)         3.6575   67.0575
10 22   分配預(yù)提水塔費(fèi)         1.75   68.8075
10 31   分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)           0.1 68.9075
10 31   分配水塔費(fèi)差額         0.7   69.6075
                     
                     
  表11-22 應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：水塔 單位：萬(wàn)元
2×13年 憑證號(hào)數(shù) 摘要 借方 貸方 借或貸 余額
月 日      
10 22   預(yù)提水塔建設(shè)費(fèi)用   10 貸 10
10 31   結(jié)轉(zhuǎn)水塔完工實(shí)際成本 11.8   借 1.8
10 31   分配預(yù)提水塔建設(shè)費(fèi)差額   1.8 平 0
10 31   本月合計(jì) 11.8 11.8 平 0
  （9）10月31日，商店已竣工，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本69.6075萬(wàn)元。編制如下會(huì)計(jì)分錄：
  借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品———配套設(shè)施———商店   69.6075
    貸：開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本———商店   69.6075
  根據(jù)上述分錄，登記商店明細(xì)賬，如表11-23所示。
  表11-23 開(kāi)發(fā)成本———配套設(shè)施開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：商店 單位：萬(wàn)元
2×13年 

憑證號(hào) 

摘要 借方金額

月 
日   土地征
用及拆
遷補(bǔ)償費(fèi) 前期
工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)
施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
10 1   期初
余額 5.2 1.95 3.25       10.4
10 15   承付工程款       53     63.4
10 20   分配鍋爐費(fèi)         3.6575   67.0575

10 
22   分配預(yù)提水
塔費(fèi)         
1.75   
68.8075

10 
31   分配開(kāi)發(fā)間
接費(fèi)           
0.1 
68.9075

10 
31   分配水塔費(fèi)
差額         
0.7   
69.6075

10 
31   結(jié)轉(zhuǎn)完工實(shí)際成本 
-5.2 
-1.95 
-3.25 
-53 
-6.1075 
-0.1 
-69.6075
10 31   合計(jì)             0
第四節(jié) 土地開(kāi)發(fā)和代建工程的核算

  一、土地開(kāi)發(fā)成本的核算
  （一）土地開(kāi)發(fā)成本的劃分和歸集
  房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的土地，按其用途可分為如下兩種：一種是為了轉(zhuǎn)讓、出租而開(kāi)發(fā)的商品性土地（也叫商品性建設(shè)場(chǎng)地）；另一種是為開(kāi)發(fā)商品房而開(kāi)發(fā)的自用土地。前者是企業(yè)的最終開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，其費(fèi)用支出單獨(dú)構(gòu)成土地的開(kāi)發(fā)成本；而后者則是企業(yè)的中間開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，其費(fèi)用支出應(yīng)計(jì)入房屋開(kāi)發(fā)成本。
  現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中設(shè)置“開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本”賬戶，它核算的內(nèi)容與企業(yè)發(fā)生的土地開(kāi)發(fā)支出并不完全對(duì)口，原則上僅限于企業(yè)開(kāi)發(fā)各種商品性土地所發(fā)生的支出。
  （二）土地開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象的確定和成本項(xiàng)目的設(shè)置
  1.土地開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象的確定
  為了既有利于土地開(kāi)發(fā)成本的歸集，又有利于土地開(kāi)發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，對(duì)需要單獨(dú)核算土地開(kāi)發(fā)成本的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可按下列原則確定土地開(kāi)發(fā)成本的核算對(duì)象：
  （1）對(duì)開(kāi)發(fā)面積不大、開(kāi)發(fā)工期較短的土地，可以每一塊獨(dú)立的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象；
  （2）對(duì)開(kāi)發(fā)面積較大、開(kāi)發(fā)工期較長(zhǎng)、分區(qū)域開(kāi)發(fā)的土地，可以一定區(qū)域作為土地開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象。成本核算對(duì)象應(yīng)在開(kāi)工之前確定，一經(jīng)確定不能隨意改變，更不能相互混淆。
  2.土地開(kāi)發(fā)成本項(xiàng)目的設(shè)置
  企業(yè)開(kāi)發(fā)的土地，因其設(shè)計(jì)要求不同，開(kāi)發(fā)的層次、程度和內(nèi)容都不相同，有的只是進(jìn)行場(chǎng)地的清理平整，如原有建筑物、障礙物的拆除和土地的平整；有的除了場(chǎng)地平整外，還要進(jìn)行地下各種管線的鋪設(shè)、地面道路的建設(shè)等。因此，就各個(gè)具體的土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，它的開(kāi)發(fā)支出內(nèi)容是不完全相同的。
  企業(yè)要根據(jù)所開(kāi)發(fā)土地的具體情況和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本項(xiàng)目，設(shè)置土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的成本項(xiàng)目。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、企業(yè)沒(méi)有發(fā)生支出內(nèi)容的成本項(xiàng)目，如建筑安裝工程費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)，可不必設(shè)置。
  根據(jù)土地開(kāi)發(fā)支出的一般情況，企業(yè)對(duì)土地開(kāi)發(fā)成本的核算，可設(shè)置如下幾個(gè)成本項(xiàng)目：
  （1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)批租地價(jià)。
  土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)是按照城市建設(shè)總體規(guī)劃進(jìn)行土地開(kāi)發(fā)所發(fā)生的土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)，及有關(guān)地上、地下物拆遷補(bǔ)償費(fèi)等。但對(duì)拆遷舊建筑物回收的殘值應(yīng)估價(jià)入賬并沖減有關(guān)成本。開(kāi)發(fā)土地如通過(guò)批租方式取得的，應(yīng)列入批租地價(jià)。
  （2）前期工程費(fèi)。
  前期工程費(fèi)是土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目前期工程發(fā)生的費(fèi)用，包括規(guī)劃、設(shè)計(jì)費(fèi)，項(xiàng)目可行性研究費(fèi)，水文、地質(zhì)勘察、測(cè)繪費(fèi)，場(chǎng)地平整費(fèi)等。
  （3）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)。
  基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)是土地開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各種基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)，包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通信等設(shè)施費(fèi)用。
  （4）開(kāi)發(fā)間接費(fèi)。
  開(kāi)發(fā)間接費(fèi)應(yīng)由商品性土地開(kāi)發(fā)成本負(fù)擔(dān)開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目如要負(fù)擔(dān)不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施費(fèi)，還應(yīng)設(shè)置“公共配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目，用以核算應(yīng)計(jì)入土地開(kāi)發(fā)成本的公共配套設(shè)施費(fèi)。
  （三）土地開(kāi)發(fā)成本的核算
  企業(yè)在土地開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，自用土地開(kāi)發(fā)支出在“開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本”賬戶核算，商品性土地開(kāi)發(fā)支出均應(yīng)通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本”賬戶進(jìn)行核算。
  對(duì)發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)等土地開(kāi)發(fā)支出，可直接計(jì)入各土地開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類賬。對(duì)于自用土地開(kāi)發(fā)支出，借記“開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶；對(duì)于商品性土地開(kāi)發(fā)支出，借記“開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。
  發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用應(yīng)先在“開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算，于會(huì)計(jì)期末再按一定標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)開(kāi)發(fā)成本核算對(duì)象。應(yīng)由商品性土地開(kāi)發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)，應(yīng)記入“開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本”賬戶的借方和“開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的貸方。
  【例11-10】萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2×13年8月份共對(duì)兩塊土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，甲土地、乙土地均為商品性，乙土地開(kāi)發(fā)完工后供建設(shè)商品房1號(hào)樓和2號(hào)樓使用，1號(hào)樓與2號(hào)樓標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)格不同，需要單獨(dú)核算成本。
  2013年8月萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
  （1）8月2日，用銀行存款支付甲土地征用費(fèi)50萬(wàn)元，支付乙土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)48萬(wàn)元。
  （2）8月4日，用銀行存款支付項(xiàng)目可行性研究費(fèi)，其中甲土地1.5萬(wàn)元，乙土地2萬(wàn)元。
  （3）8月15日，C建筑施工企業(yè)承包的基礎(chǔ)設(shè)施工程已經(jīng)竣工，甲土地應(yīng)付工程款28萬(wàn)元，乙土地應(yīng)付工程款20萬(wàn)元，款未付。
  （4）8月20日，由B建筑公司承建的甲土地不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施水塔已竣工，實(shí)際成本22萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。
  （5）8月31日，分配土地開(kāi)發(fā)應(yīng)負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用8萬(wàn)元，其中甲土地承擔(dān)5萬(wàn)元，乙土地承擔(dān)3萬(wàn)元。
  （6）8月31日，甲土地已開(kāi)發(fā)完工，共開(kāi)發(fā)建設(shè)場(chǎng)地10000平方米，總成本106.5萬(wàn)元。
  （7）8月31日，乙土地已開(kāi)發(fā)完工并交付1號(hào)樓和2號(hào)樓開(kāi)發(fā)使用，實(shí)際總成本73萬(wàn)元，按各樓實(shí)際占地面積進(jìn)行分配，1號(hào)樓應(yīng)負(fù)擔(dān)土地開(kāi)發(fā)成本28萬(wàn)元，2號(hào)樓應(yīng)負(fù)擔(dān)土地開(kāi)發(fā)成本45萬(wàn)元。
  萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的會(huì)計(jì)處理如下：
  （1）8月2日支付土地征用費(fèi)和土地拆遷補(bǔ)償費(fèi)：
  借：開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本———甲土地   50 
                 ———乙土地   48 
    貸：銀行存款                  98
  （2）8月4日支付項(xiàng)目可行性研究費(fèi)： 
  借：開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本———甲土地    1.5 
                 ———乙土地    2 
    貸：銀行存款                   3.5
  （3）8月15日，C建筑施工企業(yè)承包的基礎(chǔ)設(shè)施工程已經(jīng)竣工：
  借：開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本———甲土地   28
                 ———乙土地   20
    貸：應(yīng)付賬款———C建筑公司           48 
  （4）8月20日B建筑公司承建水塔竣工：
  借：開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本———甲土地   22
    貸：應(yīng)付賬款———B建筑公司           22 
  （5）8月31日分配土地開(kāi)發(fā)應(yīng)付擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)
  借：開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本———甲土地    5
                 ———乙土地    3
    貸：開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用          8
  （6）8月31日，甲土地已開(kāi)發(fā)完工：
  借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品———土地———甲土地      106.5
    貸：開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本———甲土地  106.5
  （7）8月31日，乙土地已開(kāi)發(fā)完工并交付1號(hào)樓和2號(hào)樓開(kāi)發(fā)使用：
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———1號(hào)樓    28
                 ———2號(hào)樓    45
    貸：開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本———乙土地   73
  根據(jù)上述分錄，登記“開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本”明細(xì)賬（見(jiàn)表11-24、表11-25）。
  表11-24 開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：甲土地 單位：萬(wàn)元
2×13年 
憑證號(hào) 

摘要 借方 
貸方 
余額

月 
日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)  
8 2 1 支付土地征用費(fèi) 50            
8 4 2 支付可行性研究費(fèi)   1.5          
8 15 3 應(yīng)付基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)     
28        
8 20 4 應(yīng)付公共配套設(shè)施費(fèi)       
22      
8 31 5 分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)         
5    
8 31 6 結(jié)轉(zhuǎn)已完工建設(shè)場(chǎng)地實(shí)際成本           
106.5  
      本月合計(jì) 50 1.5 28 22 5 106.5 0
  表11-25 開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：乙土地 單位：萬(wàn)元
2×13年 

憑證號(hào) 

摘要 借方 

貸方 

余額

月 
日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)  
8 2 1 支付土地征用費(fèi) 48            
8 4 2 支付可行性研究費(fèi)   2          
8 15 3 應(yīng)付基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)     
20        
8 31 5 分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)         
3    
8 31 7 結(jié)轉(zhuǎn)已完工建設(shè)場(chǎng)地實(shí)際成本           
73  
      本月合計(jì) 48 2 20   3 73 0
  （四）已完土地開(kāi)發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)
  已完土地開(kāi)發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)根據(jù)已完成開(kāi)發(fā)土地的用途，采用不同的方法。
  對(duì)于商品性土地，在開(kāi)發(fā)完成并經(jīng)驗(yàn)收后，應(yīng)將其實(shí)際成本自“開(kāi)發(fā)成本———土地開(kāi)發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品———土地”賬戶的借方。
  對(duì)于為開(kāi)發(fā)房屋而開(kāi)發(fā)的自用土地，在開(kāi)發(fā)完成后，應(yīng)將其實(shí)際成本自“開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———待分?jǐn)偝杀尽辟~戶的貸方轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———成本對(duì)象”、“在建工程”等賬戶的借方。
  【例11-11】萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2×13年9月份開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)出租房A公寓，本月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
  （1）9月2日，用銀行存款支付A公寓拆遷補(bǔ)償費(fèi)25萬(wàn)元，設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元。
  （2）9月8日，A公寓領(lǐng)用需要安裝的設(shè)備一臺(tái)進(jìn)行安裝，實(shí)際成本為12萬(wàn)元。
  （3）9月12日，萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司收到乙承包單位工程價(jià)款結(jié)算單，承付A公寓工程進(jìn)度款30萬(wàn)元。
  （4）月末分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，A公寓應(yīng)分配0.8萬(wàn)元，1號(hào)樓分配1.2萬(wàn)元。
  （5）月末，A公寓已完工，但配套設(shè)施尚未完工，（假定該配套設(shè)施專為A公寓使用），報(bào)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，同意用其預(yù)算成本9萬(wàn)元，預(yù)提計(jì)入成本。
  （6）A公寓完工后直接用于出租，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本（假定該萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司投資性房地產(chǎn)按成本模式計(jì)量）。
  萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司會(huì)計(jì)處理如下：
  （1）9月2日，用銀行存款支付A公寓拆遷補(bǔ)償費(fèi)和設(shè)計(jì)費(fèi)：
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———A公寓（拆遷補(bǔ)償費(fèi)）25
  （前期工程費(fèi)）5
    貸：銀行存款 30
  （2）9月8日，A公寓領(lǐng)用需要安裝的設(shè)備：
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———A公寓   12
    貸：工程物資                  12
  （3）9月12日，萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承付A公寓工程進(jìn)度款：
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———A公寓   30
    貸：應(yīng)付賬款———應(yīng)付工程款———乙單位    30
  （4）月末分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用：
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———A公寓   0.8
                 ———一號(hào)樓   1.2 
    貸：開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用         2
  （5）月末，預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)：
  借：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———A公寓    9
    貸：應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用———預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)  9
  （注：將來(lái)實(shí)際發(fā)生的配套設(shè)施費(fèi)，如果大于或小于預(yù)提的部分可于發(fā)生的當(dāng)期增加或減少在建工程成本，數(shù)額不大也可以直接計(jì)入管理費(fèi)用。）
  （6）A公寓完工后直接用于出租，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本：
  借：投資性房地產(chǎn)———A公寓         81.8
    貸：開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本———A公寓   81.8
  根據(jù)上述分錄，登記A公寓開(kāi)發(fā)成本歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)賬，如表11-26所示。
  表11-26 開(kāi)發(fā)成本———房屋開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：A公寓 單位：萬(wàn)元
2×13年 

憑證號(hào) 摘要 借方 

貸方 

余額

月 
日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi)  
9 2 1 支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)及設(shè)計(jì)費(fèi) 
25 
5            
9 8 2 領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝       12        
9 12 3 承付工程進(jìn)度款       30        
9 30 4 分配開(kāi)發(fā)間接費(fèi)           0.8    
9 30 5 預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)         
9      
9 30 6 結(jié)轉(zhuǎn)完工實(shí)際成本             81.8  
      本月合計(jì) 25 5   42 9 0.8 81.8 0
  
  二、代建工程開(kāi)發(fā)成本的核算
  代建工程是指房地產(chǎn)企業(yè)接受委托單位的委托，代為開(kāi)發(fā)的各種工程，包括土地、房屋、市政工程等。
  房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)代建工程支出和對(duì)代建工程分配的開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)記入“開(kāi)發(fā)成本———代建工程開(kāi)發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”、“應(yīng)付賬款———應(yīng)付工程款”、“庫(kù)存材料”或“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”等賬戶的貸方。同時(shí)應(yīng)按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸類計(jì)入各代建工程開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類賬。代建工程開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類賬的格式，基本上和房屋開(kāi)發(fā)成本明細(xì)分類賬相同。
  完成全部開(kāi)發(fā)過(guò)程并經(jīng)驗(yàn)收的代建工程，應(yīng)將其實(shí)際開(kāi)發(fā)成本自“開(kāi)發(fā)成本———代建工程開(kāi)發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶的借方，并在將代建工程移交委托代建單位，辦妥工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)后，將代建工程開(kāi)發(fā)成本自“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。
  【例11-12】萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)公司接受市政工程管理部門的委托，代為擴(kuò)建開(kāi)發(fā)小區(qū)旁邊一條道路。擴(kuò)建過(guò)程中，用銀行存款支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)30萬(wàn)元，前期工程費(fèi)16萬(wàn)元；應(yīng)付基礎(chǔ)設(shè)施工程款54萬(wàn)元，分配開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用8萬(wàn)元。
  （1）在發(fā)生上述各項(xiàng)擴(kuò)建工程開(kāi)發(fā)支出和分配開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)編制如下分錄：
  借：開(kāi)發(fā)成本———代建工程開(kāi)發(fā)成本   108
    貸：銀行存款               46
      應(yīng)付賬款———應(yīng)付工程款       54
      開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用       8
  （2）道路擴(kuò)建工程完工并經(jīng)驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本時(shí)，應(yīng)編制如下分錄：
  借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品———代建工程    108
    貸：開(kāi)發(fā)成本———代建工程開(kāi)發(fā)成本   108
  【例11-13】萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司于2×13年11月份接受委托興建某風(fēng)景區(qū)，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
  （1）11月2日，用銀行存款支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)30萬(wàn)元，勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用4萬(wàn)元。
  （2）11月15日，承付甲施工公司工程進(jìn)度款40萬(wàn)元。
  （3）11月20日，支付風(fēng)景區(qū)綠化費(fèi)2萬(wàn)元。
  （4）11月30日，分配風(fēng)景區(qū)應(yīng)負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用3萬(wàn)元。
  （5）11月30日，風(fēng)景區(qū)竣工，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本79萬(wàn)元。
  萬(wàn)達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司會(huì)計(jì)處理如下：
  （1）11月2日支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)和勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用：
  借：開(kāi)發(fā)成本———代建工程開(kāi)發(fā)成本———風(fēng)景區(qū)  34
    貸：銀行存款                    34
  （2）11月15日承付甲施工公司工程進(jìn)度款：
  借：開(kāi)發(fā)成本———代建工程開(kāi)發(fā)成本———風(fēng)景區(qū)  40
    貸：應(yīng)付賬款———甲施工公司            40
  （3）11月20日支付風(fēng)景區(qū)綠化費(fèi)：
  借：開(kāi)發(fā)成本———代建工程開(kāi)發(fā)成本———風(fēng)景區(qū)   2
    貸：銀行存款                     2
  （4）11月30日分配風(fēng)景區(qū)應(yīng)負(fù)擔(dān)的開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用：
  借：開(kāi)發(fā)成本———代建工程開(kāi)發(fā)成本———風(fēng)景區(qū)   3
    貸：開(kāi)發(fā)成本———開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用            3
  （5）11月30日工程竣工，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本：
  借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品———代建工程———風(fēng)景區(qū)      79
    貸：開(kāi)發(fā)成本———代建工程開(kāi)發(fā)成本———風(fēng)景區(qū)   79
  根據(jù)上述各筆分錄，登記“開(kāi)發(fā)成本———代建工程———風(fēng)景區(qū)”明細(xì)賬，如表11-27所示。
  表11-27 開(kāi)發(fā)成本———代建工程開(kāi)發(fā)成本明細(xì)賬 三級(jí)賬戶：風(fēng)景區(qū) 單位：萬(wàn)元
2×13年 憑證號(hào) 

摘要 借方金額
月 日   土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 前期工程費(fèi) 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) 建筑安裝工程費(fèi) 公共配套設(shè)施費(fèi) 開(kāi)發(fā)間接費(fèi) 
合計(jì)
11 2   支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)等 30 4         34
11 15   承付工程
進(jìn)度款       40     74
11 20   支付綠化費(fèi)     2       76
11 30   分配開(kāi)發(fā)
間接費(fèi)           3 79

11 
30   結(jié)轉(zhuǎn)完工實(shí)際成本 
-30 
-4 
-2 
-40   
-3 -79
11 30   本月合計(jì)             0
第五節(jié) 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

  一、計(jì)算各成本核算對(duì)象的開(kāi)發(fā)總成本
  （一）計(jì)算總成本的原則
  房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算成本核算對(duì)象開(kāi)發(fā)總成本時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：
  房地產(chǎn)企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本前，要和企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門溝通，確認(rèn)是否還有應(yīng)該屬于待結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品承擔(dān)的成本還沒(méi)有發(fā)生的情況，確認(rèn)開(kāi)發(fā)總成本的完整性，防止歸集的開(kāi)發(fā)成本發(fā)生重大遺漏。
  在復(fù)核開(kāi)發(fā)成本的完整性時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注報(bào)批報(bào)建項(xiàng)目和項(xiàng)目后期待建的配套設(shè)施。如有應(yīng)支未支的報(bào)批報(bào)建項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)收費(fèi)文件和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定進(jìn)行預(yù)提。對(duì)項(xiàng)目規(guī)劃應(yīng)該建設(shè)而計(jì)劃在后期項(xiàng)目建設(shè)的應(yīng)在本期分?jǐn)偟呐涮自O(shè)施等成本支出，應(yīng)該按照成本分?jǐn)傇瓌t進(jìn)行預(yù)提。
  對(duì)于本期發(fā)生的應(yīng)該由前期、本期或后期項(xiàng)目分?jǐn)偟闹С?，?yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作待攤處理。
  （二）成本預(yù)提
  1.配套設(shè)施成本的預(yù)提
  （1）預(yù)提范圍：非營(yíng)利性配套設(shè)施將發(fā)生的費(fèi)用可以預(yù)提，但營(yíng)利性配套設(shè)施將發(fā)生的費(fèi)用不得預(yù)提。
  （2）預(yù)提條件：房屋與配套設(shè)施非同步開(kāi)發(fā)（有前有后、穿插進(jìn)行）；先建房屋，后建配套設(shè)施。
  （3）預(yù)提時(shí)間：應(yīng)在結(jié)轉(zhuǎn)房屋等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)預(yù)提。
  （4）預(yù)提依據(jù)：擬建配套設(shè)施的預(yù)算成本或計(jì)劃成本。
  2.開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本的預(yù)提
  （1）預(yù)提范圍：會(huì)計(jì)期末，當(dāng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合確認(rèn)收入條件時(shí)，必須確認(rèn)取得的銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，如果此時(shí)項(xiàng)目決算工作尚未完成，就需要對(duì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)提。自持經(jīng)營(yíng)用途開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和投資性房地產(chǎn)投入使用時(shí)，也需要確定原值，對(duì)發(fā)生的成本支出進(jìn)行預(yù)提，并計(jì)提折舊。
  （2）預(yù)提時(shí)間：一般在確認(rèn)收入或資產(chǎn)投入使用時(shí)預(yù)提。
  （3）預(yù)提依據(jù)：由企業(yè)預(yù)算或成本部門根據(jù)成本預(yù)算結(jié)合實(shí)際成本發(fā)生情況確定。
  3.報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用的預(yù)提
  應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。
  4.預(yù)提成本的核算
  成本預(yù)提在“應(yīng)付賬款———預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算。該賬戶核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提的，應(yīng)由本受益期、受益對(duì)象承擔(dān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生但尚未結(jié)算或支付的成本、費(fèi)用。當(dāng)成本結(jié)算完畢，應(yīng)對(duì)已經(jīng)按照預(yù)提成本結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本和資產(chǎn)賬面價(jià)值以及庫(kù)存開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本進(jìn)行調(diào)整，對(duì)已經(jīng)計(jì)提的折舊不再調(diào)整。
  房地產(chǎn)企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本時(shí)，先通過(guò)成本的歸集和分配，確定各成本核算對(duì)象的開(kāi)發(fā)總成本，然后，再將不是開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本核算對(duì)象中歸集的成本按照建筑面積法分?jǐn)偟介_(kāi)發(fā)產(chǎn)品中，最終確定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)總成本。在實(shí)際操作中，房地產(chǎn)企業(yè)一般采用成本核算對(duì)象成本明細(xì)表來(lái)完成這一過(guò)程，具體如表11-28所示。
  表11-28 成本核算對(duì)象成本明細(xì)表單位：萬(wàn)元
成本類別 不需再分?jǐn)偝杀?nbsp;待分?jǐn)偱涮自O(shè)施成本（共同成本） 合計(jì) 分?jǐn)偡椒ê?jiǎn)要說(shuō)明
一級(jí) 二級(jí) 多層 高層 公寓   學(xué)校 幼兒園 會(huì)所      
土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)                    
前期工程費(fèi)                    
基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)                    
建筑安裝工程費(fèi)                    
公共配套設(shè)施費(fèi)                    
開(kāi)發(fā)間接費(fèi)                    
待分?jǐn)偱涮自O(shè)施成本（共同成本） 學(xué)校                    
 幼兒園                    
 會(huì)所                    
 合計(jì)                    
成本合計(jì)                    
建筑面積（平方米）                    
單位建筑面積成本                    
銷售面積（平方米）                    
單位銷售面積成本                    
  
  二、結(jié)轉(zhuǎn)完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本
  開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工驗(yàn)收達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，成本結(jié)算完成后，編制庫(kù)存產(chǎn)品成本明細(xì)表，詳細(xì)列明每種開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的總成本、總面積、單位面積成本和總套數(shù)等信息，使用的面積要和測(cè)繪部門出具的實(shí)測(cè)面積一致。
  庫(kù)存產(chǎn)品的分類要根據(jù)核算對(duì)象的劃分和實(shí)際核算需要進(jìn)行確定。庫(kù)存產(chǎn)品成本明細(xì)表作為開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)為庫(kù)存產(chǎn)品成本的依據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶的相關(guān)明細(xì)賬戶，貸記“開(kāi)發(fā)成本”賬戶的相關(guān)明細(xì)賬戶?！伴_(kāi)發(fā)成本”賬戶的期末余額反映在產(chǎn)品的實(shí)際成本中。
  （一）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬戶設(shè)置
  房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)成品通過(guò)“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶核算。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是指建造完成后以備出售、出租的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。
  為區(qū)分不同用途開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本，實(shí)現(xiàn)不同開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的銷售收入和發(fā)生的成本準(zhǔn)確配比，應(yīng)該按照開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的不同類別在“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶下設(shè)置“已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”和“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)賬戶，在明細(xì)賬戶下按照項(xiàng)目，分期、分產(chǎn)品進(jìn)行輔助核算。
  “出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”是指根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要短期（一般不超過(guò)一個(gè)年度）作為出租用途，以后再對(duì)外銷售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。此處的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不計(jì)提折舊。
  “已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”核算出售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、投資性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、自持經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等內(nèi)容。
  （二）庫(kù)存產(chǎn)品成本明細(xì)表
  庫(kù)存產(chǎn)品成本明細(xì)表的格式如表11-29所示。
  表11-29 庫(kù)存產(chǎn)品成本明細(xì)表 單位：萬(wàn)元
產(chǎn)品名稱
成本項(xiàng)目 多層 高層 公寓 … 合計(jì)
土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)          
前期工程費(fèi)          
基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)          
建筑安裝工程費(fèi)          
公共配套設(shè)施費(fèi)          
開(kāi)發(fā)間接費(fèi)          
成本合計(jì)          
建筑面積（平方米）          
單位建筑面積成本          
銷售面積（平方米）          
單位銷售面積成本          
  
  三、結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售成本
  （一）結(jié)轉(zhuǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售成本的處理
  會(huì)計(jì)期末根據(jù)收入確認(rèn)原則分產(chǎn)品確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入和銷售面積，同時(shí)根據(jù)實(shí)現(xiàn)的銷售面積結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售成本。結(jié)轉(zhuǎn)的某已實(shí)現(xiàn)銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本=實(shí)現(xiàn)的銷售面積×該開(kāi)發(fā)產(chǎn)品單位面積成本
  賬務(wù)處理為：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，編制銷售產(chǎn)品成本明細(xì)表，該表詳細(xì)登記實(shí)現(xiàn)銷售的每套房源信息，如表11-30所示。
  表11-30 銷售產(chǎn)品成本明細(xì)表
  項(xiàng)目分期： 面積：平方米 金額單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目檔案 公寓 車位 底商 合計(jì) 備注
本期總面積         實(shí)測(cè)面積
本期總成本          
單位成本          
待結(jié)轉(zhuǎn)總面積          
待結(jié)轉(zhuǎn)總成本          
本次結(jié)轉(zhuǎn)面積          
本次結(jié)轉(zhuǎn)成本          
未結(jié)轉(zhuǎn)總面積          
未結(jié)轉(zhuǎn)總成本          
未結(jié)轉(zhuǎn)比例          
  （二）成本差的賬務(wù)處理
  開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完成后又發(fā)生成本支出的情況下，會(huì)造成庫(kù)存開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本與實(shí)際成本不符，兩者的差異叫成本差。
  在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)全部銷售的情況下，成本差記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本———其他”賬戶。
  在開(kāi)發(fā)產(chǎn)品沒(méi)有全部銷售的情況下，發(fā)生的成本差先通過(guò)“開(kāi)發(fā)成本”賬戶歸集，然后轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”賬戶，調(diào)整剩余開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本，重新計(jì)算未售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品單位面積成本。
  （三）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品期末計(jì)量
  在資產(chǎn)負(fù)債表日，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生重大變化，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值低于庫(kù)存成本時(shí)，在取得確鑿證據(jù)的情況下，按照預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值進(jìn)行計(jì)量并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

小黎老師 解答

2020-01-20 16:27

您好，可以看下上面的講義