zmj 追問

2020-06-08 09:26

公司購進(jìn)的材料器材，然后我們是簽訂的安裝合同

maize老師 解答

2020-06-08 09:35

那這設(shè)備不是你們提供的，對方提供的？那你們只需要開安裝

zmj 追問

2020-06-08 09:42

我們包工包買材料安裝

maize老師 解答

2020-06-08 09:51

你們主營是做安裝消防吧，第一個經(jīng)營范圍不是材料吧，那這個就按安裝這個9%，國家稅務(wù)總局公告2018年第42號 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

  一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。http://www.shui5.cn/article/88/123028.html 一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，若未分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額的，如何判斷“以提供安裝服務(wù)為主或是以銷售貨物為主”？有沒有具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)呢？

  如安裝供水工程，機(jī)器設(shè)備占40%，安裝費(fèi)占40%，價外費(fèi)用占20%，您覺得按銷售貨物還是提供安裝服務(wù)征收？再如安裝供水工程，機(jī)器設(shè)備占80%，安裝費(fèi)占20%，您覺得按銷售貨物還是提供安裝服務(wù)征收？

  在稅收征管實(shí)踐中，各地對“以提供安裝服務(wù)為主或是以銷售貨物為主”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是五花八門，不僅容易引發(fā)稅局執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也使得納稅人在申報(bào)開票時無所是從。

二

  目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種：

  一、按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。

  若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。采用該認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的有河北省國家稅務(wù)局、海南省國家稅務(wù)局、大連市國稅局。

  1、《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答》(之一)十五、關(guān)于混合銷售界定的問題

  一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

  （一）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。

  （二）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

  （三）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

  2、《海南省國家稅務(wù)局全面推開營改增政策指引——重點(diǎn)關(guān)注問題解答》（五）（6月8日）

  一、關(guān)于混合銷售界定的問題

  一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：

  （1）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。

  （2）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。

  若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。

  3、《大連市國家稅務(wù)局關(guān)于下發(fā)《營改增熱點(diǎn)問題解答》的通知》(6月5日)

  182.（2016）36號過渡2中混合銷售的規(guī)定，“為主”是按照登記的主行業(yè)或是當(dāng)期數(shù)據(jù)還是上年數(shù)據(jù)把握？新辦的怎樣把握？

  答：按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)判定。

  按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定，按照營業(yè)執(zhí)照注明的經(jīng)營范圍，通常是以第一個經(jīng)營項(xiàng)目來確定是以銷售貨物還是以銷售服務(wù)為主，可以方便稅企雙方界定混合銷售適用稅率。但是企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍通常范圍很廣，有的甚至橫跨第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)，在實(shí)際經(jīng)營中也不一定以第一序位的經(jīng)營項(xiàng)目為主業(yè)，所以按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定可能會違背實(shí)質(zhì)性原則，帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。

  二、按建筑安裝資質(zhì)確定。

  建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)是建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)的一個分級標(biāo)準(zhǔn)?！督ㄖI(yè)企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)》分三部分：施工總承包企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)包括12個標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)承包企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)包括60個標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)分包企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)包括13個標(biāo)準(zhǔn)。依法取得工商行政管理部門頒發(fā)的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》的企業(yè)，在中華人民共和國境內(nèi)從事土木工程、建筑工程、線路管道設(shè)備安裝工程、裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建等活動，應(yīng)當(dāng)申請建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)。

  按建筑安裝資質(zhì)確定，其實(shí)質(zhì)還是按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)判定，只不過是更具體化為有建筑資質(zhì)的，其混合銷售界定為銷售建筑服務(wù)。該認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可操作性強(qiáng)，簡易實(shí)用。但對一些建筑服務(wù)不在《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級標(biāo)準(zhǔn)》內(nèi)的，或是不須要取得建筑安裝資質(zhì)的（達(dá)不到三級的），這些企業(yè)不能因?yàn)槠錈o建筑資質(zhì)證書，就是其混合銷售行為直接按以銷售貨物為主，全部按銷售貨物征稅。如個體戶自帶油漆為雇主刷鐵藝欄桿，就不能因?yàn)樗麤]有建筑資質(zhì)證書，就是其混合銷售行為直接按以銷售貨物為主，全部按銷售貨物征稅。

  三、按單筆銷售額占比確定。

  如本項(xiàng)混合銷售行為中供水工程設(shè)備款占80%，安裝費(fèi)僅占20%，有的同志就認(rèn)為這應(yīng)該是銷售工程設(shè)備同時提供安裝服務(wù)，如同商店賣空調(diào)同時提供安裝一樣，應(yīng)該按17%的銷售貨物征稅，而不是按11%的銷售服務(wù)征稅，否則會造成進(jìn)銷稅金倒掛。

  按單筆銷售額占比確定。這最簡單明了，一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物，哪個部分占比大，就按這個部分的適用稅率征稅。可是這在現(xiàn)實(shí)的執(zhí)行成本太高了，企業(yè)無法做到，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法監(jiān)控，一項(xiàng)稅收管理規(guī)定若是沒有可操作性，即使是原理再好，也無法應(yīng)用的。

  四、按年銷售占比確定。

  在稅收征管實(shí)踐中，基本上是以納稅人的年貨物銷售額與年銷售服務(wù)額的占比來確定。

  根據(jù)的文件是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》財(cái)稅字（1994）26號四、關(guān)于混合銷售征稅問題[條款失效]（一）根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡稱細(xì)則）第五條的法規(guī)，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條法規(guī)所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。

  可是根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》（財(cái)稅[2009]17號），本文第四條第（一）項(xiàng)、第六條第（二）項(xiàng)、第八條、第十一條自2009年2月26日起廢止。

三

  建議按年銷售占比確定作為“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

  一、首先分析財(cái)稅字（1994）026號第四條第（一）項(xiàng)的失效原因，能否繼續(xù)使用。

  法律失效的原因有以下幾種：一是隨著新法律法規(guī)的頒布實(shí)施，相關(guān)內(nèi)容與新法沖突的舊法律法規(guī)自動失效。二是新法律法規(guī)明確規(guī)定自本法實(shí)施之日起，舊法律法規(guī)失效。三是權(quán)力機(jī)關(guān)進(jìn)行法律法規(guī)清理，對外公布某項(xiàng)法律法規(guī)作廢。四是法律法規(guī)本身規(guī)定如果上位法有新規(guī)定，從其規(guī)定的內(nèi)容，隨著上位法的新規(guī)定出現(xiàn)，舊法規(guī)根據(jù)從其規(guī)定的條款適用新法，從而失去效力。五是法律法規(guī)據(jù)以存在的時代背景或者條件消失，或者其所調(diào)整的對象不復(fù)存在，或者其使命完成，使法律法規(guī)失去了存在的意義，從而自動失效。六是法律法規(guī)本身規(guī)定了有效期，有效期屆滿，從而自動失效。財(cái)稅字（1994）026號第四條第（一）項(xiàng)的失效原因應(yīng)為第四種。

  《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知》財(cái)稅[2009]17號根據(jù)修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局對1994年以來聯(lián)合發(fā)布的增值稅規(guī)范性文件進(jìn)行了清理。其中部分廢止或失效的文件（7件）就包括《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》[（94）財(cái)稅字第026號]第四條第（一）項(xiàng)、第六條第（二）項(xiàng)、第八條、第十一條。

  這個文件是2009年2月26日發(fā)出的，很明顯財(cái)稅字（1994）026號第四條“(一)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(以下簡稱細(xì)則)第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％?！币驯弧对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令2008年第50號）第五條所取代。

  總局網(wǎng)站上的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則釋義》（2009年9月14日）第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅。

  本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

  本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

  本條釋義

  本條是對混合銷售行為的特殊規(guī)定。

  (一)從混合銷售行為的定義中我們知道，鑒別混合銷售行為成立的標(biāo)準(zhǔn)是以一項(xiàng)銷售行為是否既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)為尺度的，那么，在實(shí)際工作中，應(yīng)該如何來確定什么行為是混合銷售行為呢?

  1．混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)。

  混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，其“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；其非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

  為了便于理解混合銷售行為的概念，我們舉例說明。

  某生產(chǎn)商銷售一臺發(fā)電機(jī)組，價格500萬元，同時代客戶安裝，在貨物價格外收取安裝費(fèi)10萬元。由于該貨物的銷售同安裝業(yè)務(wù)同時發(fā)生，該安裝業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍，這種行為就是混合銷售行為。

  我們在確定混合銷售是否成立時，其行為標(biāo)準(zhǔn)中的上述兩點(diǎn)必須是同時存在，如果一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售貨物，不涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，這種行為就不是混合銷售行為；反之，如果涉及銷售貨物和涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為，不是存在一項(xiàng)銷售行為之中，這種行為也不是混合銷售行為。

  2．混合銷售行為視同銷售貨物的對象標(biāo)準(zhǔn)。

  (1)根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，混合銷售行為視同銷售貨物的對象標(biāo)準(zhǔn)是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

  這里說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”的具體標(biāo)準(zhǔn)是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。

  （2）以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，雖然其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

  （3）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個人，如果銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物，此項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

  除上述列舉以外的其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

  綜上所述，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”的具體標(biāo)準(zhǔn)是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％。這項(xiàng)按年銷售占比確定作為“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)在財(cái)稅字（1994）026號失效后，卻被《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令2008年第50號）吸收了，從而由財(cái)稅字升格為財(cái)政部國家稅務(wù)總局令，在稅收實(shí)踐中可以繼續(xù)適用。

  二、參考“按年度開票金額來判斷所屬行業(yè)”來判斷混合銷售是“以提供安裝服務(wù)為主或是以銷售貨物為主”。

  在進(jìn)行納稅人在金稅三期系統(tǒng)中登記的行業(yè)代碼與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況是否相符，總局是通過對照企業(yè)名稱、運(yùn)用企業(yè)增值稅發(fā)票記錄的企業(yè)銷售的商品名稱、銷售金額以及征收品目等信息，計(jì)算并查找出納稅人2017年主要營業(yè)收入的貨物、勞務(wù)或服務(wù)來源，根據(jù)總局編寫的商品和服務(wù)稅收分類編碼與新國標(biāo)行業(yè)的對應(yīng)關(guān)系確定所屬行業(yè)。

  例如，假設(shè)某企業(yè)名稱為“XX線纜有限責(zé)任公司”，其在金稅三期系統(tǒng)中登記的舊國標(biāo)行業(yè)為“光纖、光纜制造”（代碼3832），主營業(yè)務(wù)范圍為“光纖、光纜的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及技術(shù)服務(wù)”。在進(jìn)行新舊國標(biāo)行業(yè)代碼轉(zhuǎn)換時，其新國標(biāo)行業(yè)既可能為“光纖制造”（代碼3832），也可能為“光纜制造”（代碼3833）。假設(shè)其2017年開出的增值稅發(fā)票上，貨物名稱為“光纖”的金額合計(jì)100萬元，貨物名稱為“光纜”的金額合計(jì)50萬元。那么根據(jù)增值稅發(fā)票上的信息，可以判斷，該企業(yè)的新國標(biāo)行業(yè)應(yīng)為“光纖制造”（代碼3832）。

  增值稅發(fā)票底賬系統(tǒng)已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)按商品和服務(wù)編碼將企業(yè)一定時期的總銷售額中安裝服務(wù)與銷售貨物的占比準(zhǔn)確計(jì)算，那些憑著一本《建筑安裝資質(zhì)》證書，就想將全部銷售收入按低稅率計(jì)算的籌劃方案，也該講講“與真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)相符”了。