王雁鳴老師 解答

2016-10-11 23:20

您好，
1、公司的房屋維修不一定全記入管理費(fèi)用，車間房屋維修不可以入管理費(fèi)用，要記入制造費(fèi)用。
2、如果沒有付款對(duì)方就按合同全額開了發(fā)票，那就按合同總額掛應(yīng)付帳款，然后后面依次沖減應(yīng)付帳款。付款后沒有開具發(fā)票的，之后才開來發(fā)票再按發(fā)票來確認(rèn)費(fèi)用和在建工程。

王雁鳴老師 解答

2016-10-11 23:46

您好，
1、車間房屋屬于固定資產(chǎn)，沒有看到新準(zhǔn)則規(guī)定車間的固定資產(chǎn)維修支出歸于管理費(fèi)用，請(qǐng)看下面解釋。
固定資產(chǎn)修理費(fèi)一定要計(jì)入管理費(fèi)用嗎？

如果有人問你：生產(chǎn)車間的生產(chǎn)設(shè)備日常維修費(fèi)用應(yīng)該怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？（此處的修理費(fèi)屬于不應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的后續(xù)支出，下同）
我相信很多人會(huì)毫不猶豫的說：應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用！
尤其是最近幾年參加了會(huì)計(jì)職稱考試或注會(huì)考試的人，更是言之鑿鑿，可以從準(zhǔn)則說到準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，然后把教材拿出來給你指書上的例題分錄。
確實(shí)，我看到很多書籍都是這樣說的，包括一些專門講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的書。我百度后發(fā)現(xiàn)我們的很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是這樣堅(jiān)決認(rèn)為的，如果不是的話注冊(cè)會(huì)計(jì)師就堅(jiān)決要人家企業(yè)調(diào)整，因?yàn)槠髽I(yè)計(jì)入了“制造費(fèi)用”后轉(zhuǎn)入了產(chǎn)品成本，因?yàn)檫@樣的處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。
好吧，我們就看看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其指南怎么說。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)：
第六條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
應(yīng)用指南是這樣說的：
二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。
固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
通過這些規(guī)定看似乎計(jì)入“管理費(fèi)用”確實(shí)是正確的！
但是，對(duì)于固定資產(chǎn)，我們大家都知道根據(jù)用途至少可以分為生產(chǎn)用、管理用和銷售用等，如果再細(xì)分的話還可以分出集體福利用、科研創(chuàng)新用等等。因此，我個(gè)人認(rèn)為如果一刀切的計(jì)入“管理費(fèi)用”是值得商榷的。于是乎，有人就進(jìn)了一步，就是銷售用的固定資產(chǎn)修理費(fèi)認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入“銷售費(fèi)用”。就是不認(rèn)可生產(chǎn)用的修理費(fèi)可以計(jì)入“制造費(fèi)用”！
對(duì)于是否計(jì)入“制造費(fèi)用”直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品的成本核算。對(duì)于產(chǎn)品成本核算，不但要看固定資產(chǎn)準(zhǔn)則，還要看存貨準(zhǔn)則以及企業(yè)產(chǎn)品核算制度的規(guī)定。
存貨準(zhǔn)則對(duì)于存貨的加工成本規(guī)定比較籠統(tǒng)，沒有明細(xì)說明“制造費(fèi)用”的范圍。
目前，涉及到企業(yè)產(chǎn)品成本核算的規(guī)定主要三個(gè)：
1.《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2013〕17號(hào)）
2. 《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)》（財(cái)會(huì)[2015]20號(hào)）
3. 《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)（征求意見稿）》（財(cái)辦會(huì)[2016]21號(hào)）
財(cái)政部在下發(fā)這些制度時(shí)，在文件的正文部分基本都有這樣的或類似表述：
“根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國家有關(guān)規(guī)定，我部制定了《XXXX》”。
這表明上述幾個(gè)制度內(nèi)容是符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的！
下面分別看看三個(gè)制度的規(guī)定：
一、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的規(guī)定
1.第二十二條，“制造費(fèi)用”：
制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
此處沒有明確說明修理費(fèi)是否可以計(jì)入“制造費(fèi)用”，但是結(jié)尾用了一個(gè)“等”字。中國文化的博大精深，你懂得！
2.第二十三條，“間接費(fèi)用”：
間接費(fèi)用，是指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入成本核算對(duì)象的運(yùn)輸費(fèi)、灌溉費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、租賃費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)等費(fèi)用。
此處也沒有說“修理費(fèi)”，但是大家都知道設(shè)備的“保養(yǎng)費(fèi)”就是一種“修理費(fèi)”。
3.該制度還鼓勵(lì)企業(yè)采用作業(yè)成本法。大家都知道作業(yè)成本法屬于完全成本法，如果采用作業(yè)成本法，其生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)當(dāng)然會(huì)最終計(jì)入產(chǎn)品成本的。
二、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——鋼鐵行業(yè)》的規(guī)定：
第三章 產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍
二、產(chǎn)品成本費(fèi)用要素
（七）維護(hù)及修理費(fèi)，是指為維持產(chǎn)品生產(chǎn)的正常運(yùn)行，保證設(shè)施設(shè)備原有的生產(chǎn)能力，對(duì)設(shè)施設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、修理所發(fā)生的費(fèi)用。維護(hù)及修理費(fèi)主要包括材料費(fèi)、修理工時(shí)費(fèi)、備品備件費(fèi)等。
此處寫的夠明確了吧！
三、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)（征求意見稿）》的規(guī)定：
（八）維護(hù)及修理費(fèi)，是指為維持產(chǎn)品生產(chǎn)的正常運(yùn)行，保證設(shè)施設(shè)備原有的生產(chǎn)能力，對(duì)設(shè)施設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、修理所發(fā)生的費(fèi)用。維護(hù)及修理費(fèi)主要包括材料費(fèi)、修理工時(shí)費(fèi)、備品備件費(fèi)等。
與鋼鐵行業(yè)的內(nèi)容完全一致！
這些成本核算制度的都明明白白寫作“修理費(fèi)”需要計(jì)入“制造費(fèi)用”，屬于產(chǎn)品成本費(fèi)用要素！
是財(cái)政部前后文件打架了還是我們理解錯(cuò)了呢？人家財(cái)政部可是明明說了這些產(chǎn)品成本核算制度是根據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制定的啊！
如果在回到固定資產(chǎn)準(zhǔn)則看，我個(gè)人認(rèn)為問題是出現(xiàn)在對(duì)“當(dāng)期損益”如何看。堅(jiān)持認(rèn)為修理費(fèi)應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用的，把“當(dāng)期損益”就等同于了“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”。
《計(jì)學(xué)撮要-2015》在257頁還有另外一個(gè)觀點(diǎn)：固定資產(chǎn)發(fā)生的“修理費(fèi)”，受益時(shí)間小于1年的，如果金額較小就在發(fā)生時(shí)計(jì)入“當(dāng)月營業(yè)成本”；如果金額較大的，可確認(rèn)為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”在兩次“修理”的間隔期間內(nèi)攤銷。
該書沒有明確說明“當(dāng)月營業(yè)成本”具體是指什么，是“主營業(yè)務(wù)成本”還是成品成本？但是從語境分析，可能是前者的可能性更大一些。另外，對(duì)于金額較大的“修理費(fèi)”，該書給出意見有點(diǎn)類似于計(jì)入“待攤費(fèi)用”，但是礙于該科目在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了，所以用了一個(gè)“其他流動(dòng)資產(chǎn)”替代。至于在間隔期內(nèi)進(jìn)行攤銷該計(jì)入什么科目也未明示，但是從前后語境看也應(yīng)該是指攤銷額是要計(jì)入“當(dāng)月營業(yè)成本”。作為一個(gè)“為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供專業(yè)領(lǐng)跑的力量”權(quán)威書籍，怎么就不能說的簡單明了一點(diǎn)呢，而使用一個(gè)非常曖昧的“當(dāng)月營業(yè)成本”?？上?，“其他流動(dòng)資產(chǎn)”也不完全符合固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的說法啊！
我個(gè)人認(rèn)為當(dāng)遇到這種類似的法律打架的問題，可以從法理上進(jìn)行分析一下。本人雖然不是法律專業(yè)畢業(yè)，但是也知道一點(diǎn)法理原則。
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和產(chǎn)品成本核算制度，都是財(cái)政部發(fā)布的，都是屬于規(guī)范性文件，法律層級(jí)應(yīng)該是一樣的，因此不存在誰大誰小的問題。
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則適用于所有行業(yè)的所有固定資產(chǎn)，相對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度可以稱為“普通法”，而產(chǎn)品成本核算制度則相當(dāng)于是“特別法”。當(dāng)普通法和特別法的規(guī)定不一致的，當(dāng)然是特別法優(yōu)先。
因此，我個(gè)人認(rèn)為，編寫教材時(shí)對(duì)于制造型生產(chǎn)設(shè)備的“修理費(fèi)”可以明明白白寫上應(yīng)該計(jì)入“制造費(fèi)用”，而不是繼續(xù)在案例中錯(cuò)誤的一刀切計(jì)入“管理費(fèi)用”。

王雁鳴老師 解答

2016-10-11 23:59

您好，補(bǔ)充第2個(gè)問題，分兩種情況：
1、一種情況，實(shí)際操作中，如果合同執(zhí)行進(jìn)度，與付款發(fā)票進(jìn)度基本一致，一般是根據(jù)發(fā)票來確認(rèn)費(fèi)用/在建工程/固定資產(chǎn)，如果來了發(fā)票，還沒有付完發(fā)票的款，再掛應(yīng)付賬款。不是根據(jù)合同來掛應(yīng)付帳款。
2、另一種情況，如果合同執(zhí)行完畢，沒有發(fā)票，也沒有付款，這時(shí)可以暫估，根據(jù)合同全額確認(rèn)費(fèi)用/在建工程/固定資產(chǎn)，掛應(yīng)付賬款，然后付款再?zèng)_，來了發(fā)票再?zèng)_。

“記得以前一個(gè)說法不管款付了沒有，票開了沒有，先根據(jù)合同掛應(yīng)付帳款確認(rèn)費(fèi)用/在建工程/固定資產(chǎn)之類，然后后面發(fā)票到了再?zèng)_，付款也是。。。還有一種說法先預(yù)付，然后一個(gè)合同付款60%了，就按合同總額掛應(yīng)付帳款，確認(rèn)費(fèi)用（在建工程/固定資產(chǎn)）”。這種說法是指的上述第2種情況。