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差額計(jì)稅方法 因此，旅游服務(wù)公司增值稅一般納稅人可以選擇差額計(jì)稅方法繳納增值稅。選擇差額計(jì)稅方法的增值稅計(jì)算： 應(yīng)納增值稅＝（旅游服務(wù)價(jià)稅合計(jì)數(shù)－可以差額部分的扣除費(fèi)用）÷（1+6％）×6％－其他依法取得的符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額＝旅游服務(wù)價(jià)稅合計(jì)數(shù)÷（1+6％）×6％－可以差額部分的扣除費(fèi)用÷（1+6％）×6％－其他依法取得的符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額 【舉例說(shuō)明】 某旅游公司為增值稅一般納稅人，選擇差額計(jì)稅方法。2017年1月份，組織三個(gè)旅游團(tuán)隊(duì)旅游，取得旅游價(jià)稅合計(jì)總營(yíng)業(yè)額106萬(wàn)元，其中兩個(gè)團(tuán)隊(duì)由本公司全程組織旅游，收取旅游費(fèi)包括住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)，統(tǒng)一向賓館、餐飲點(diǎn)、外單位旅游包車、景點(diǎn)門票共支付費(fèi)用價(jià)稅合計(jì)53萬(wàn)元；另一個(gè)團(tuán)隊(duì)與旅游地旅游公司合作接團(tuán)，支付接團(tuán)旅游費(fèi)用15.9萬(wàn)元。另外，當(dāng)月支付電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額0.2萬(wàn)元。當(dāng)月應(yīng)繳增值稅計(jì)算如下： 差額計(jì)算銷項(xiàng)稅額可以扣除的費(fèi)用＝53+15.9＝68.9萬(wàn)元 應(yīng)納增值稅＝（106－68.9）÷（1+6％）×6％－0.2＝1.9萬(wàn)元 這里需要注意的是，跟團(tuán)的旅游公司導(dǎo)游和自有車輛的費(fèi)用不屬于差額計(jì)稅的扣除范圍，但是發(fā)生的費(fèi)用中取得增值稅專用發(fā)票的，則可以抵扣。 三、旅游服務(wù)業(yè)一般納稅人選擇差額計(jì)稅的核算方法 根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）規(guī)定，按上例，一般納稅人差額計(jì)稅方法的核算如下。 （一）取得旅游服務(wù)收入時(shí) 借銀行存款106萬(wàn)元 貸主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬(wàn)元 貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6萬(wàn)元 （二）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理 1.按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，作如下處理： 借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本68.9萬(wàn)元 貸銀行存款68.9萬(wàn)元 2.待取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，作如下處理： 借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減) 3.9萬(wàn)元 貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3.9萬(wàn)元 在差額計(jì)稅核算中需要把握幾點(diǎn)：一是發(fā)生的成本費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全額計(jì)入成本。二是取得的費(fèi)用憑證屬于符合扣除規(guī)定的方可計(jì)算扣除。三是根據(jù)規(guī)定，納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給客戶（現(xiàn)在許多乘車等情況下當(dāng)事人需要手持原始票證才可以）而無(wú)法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。 3.取得的電費(fèi)增值稅發(fā)票 借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1.18萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 0.2萬(wàn)元 貸銀行存款1.38萬(wàn)元 4.月末結(jié)轉(zhuǎn) （1）月末結(jié)束，計(jì)算出當(dāng)月有應(yīng)納增值稅的，即應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目月末是貸方余額的，則按上例 借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1.9萬(wàn)元 貸應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1.9萬(wàn)元 （2）月末結(jié)束，計(jì)算出當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的，即應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅科目月末是借方余額的，則 借應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 5.次月征期，繳納增值稅時(shí) 借應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1.9萬(wàn)元 貸銀行存款1.9萬(wàn)元

1.取旅游服務(wù)收入計(jì)處理： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2.支付B公司旅游服務(wù)包款計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 3.住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)入賬計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款

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